BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 16

INFONAVIT:

Es necesario ahora abordar una nueva complicación operativa, que surge cuando los trabajadores tienen descuentos concurrentes, y el salario disponible resulta insuficiente para cubrir en su totalidad la amortización del crédito INFONAVIT.

Tras la Reforma publicada el 21 de febrero de 2025 al penúltimo párrafo del Artículo 29 de la Ley del INFONAVIT, se estableció que los descuentos por créditos hipotecarios no deben suspenderse por ausencias o incapacidades, el propio INFONAVIT aclaró lo siguiente:

• El monto de descuento debe mantenerse conforme al ‘Aviso de Retención de Descuentos’.
• El patrón no está obligado a descontar por encima del salario pagado.
• No debe excederse lo permitido por el Artículo 97 de la Ley Federal del Trabajo, que protege el salario del trabajador.

No obstante, la complejidad práctica se amplía cuando el trabajador tiene otros descuentos prioritarios, como pensiones alimenticias o préstamos internos.

Aunque el INFONAVIT aclara que el descuento no debe exceder el salario disponible, no existe actualmente un mecanismo oficial de justificación cuando el descuento no puede aplicarse en su totalidad por concurrencia de otros conceptos legales de retención.

El patrón queda en una posición ambigua:

• Por un lado, aplica correctamente la prelación (por ejemplo, dando prioridad a una pensión alimentaria).
• Por otro, no puede informar al INFONAVIT la razón por la cual el descuento fue parcial, lo que puede derivar en discrepancias administrativas o requerimientos por diferencias de pago.

Riesgos derivados:

• Requerimientos de aclaración por parte del INFONAVIT.
• Posibles multas por “omisiones”.
• Inseguridad jurídica para el patrón.

Para una mejor comprensión de esta situación, se presentan los siguientes casos ilustrativos.

Datos del trabajador:

• Sueldo mensual bruto: $9,000.00
• Sueldo mensual neto (después de impuestos y cuotas): $8,000.00
• Pensión alimenticia: 20% del sueldo neto → $1,600.00
• Crédito INFONAVIT: cuota mensual según aviso = $2,500.00

Tras el descuento por pensión alimentaria ($1,600), el trabajador sólo tiene disponibles $6,400 para otros conceptos.

La cuota INFONAVIT ajustada tras aplicar la fórmula por ausencias da como resultado $2,500, pero:

$2,500 > $6,400 disponibles → sí es posible aplicarlo técnicamente.

Sin embargo, si el trabajador tiene otras deducciones (ej. préstamos personales o FONACOT), puede que no quede suficiente margen.

Ahora, supongamos que el trabajador tiene otro descuento adicional por préstamo interno de $4,500. Entonces:

• Disponibles después de pensión: $6,400
• Menos préstamo personal: $4,500
• Disponible para INFONAVIT: $1,900
• Diferencia no descontada: $600

No existe mecanismo actual en el SUA para indicar:

• Que se hizo un descuento parcial por falta de fondos disponibles, y
• Que la razón fue la existencia de otro descuento obligatorio y prioritario.

Esto genera una diferencia en el pago reportado al INFONAVIT, que podría ser erróneamente interpretada como omisión o incumplimiento.

El patrón tiene la obligación de respetar la prelación establecida por ley o por mandamiento judicial:

1. Pensión alimentaria: tiene naturaleza alimentaria y es de cumplimiento obligatorio y preferente.
2. Créditos otorgados por el patrón o FONACOT.
3. Créditos INFONAVIT.
4. Otros descuentos autorizados.

El patrón no puede descontar montos que excedan el salario disponible, y mucho menos violar el Artículo 97 LFT, que establece: “Los descuentos en los salarios de los trabajadores están prohibidos, salvo en los casos y con los requisitos siguientes…”

Por lo anterior, es conveniente tomar las siguientes recomendaciones.

1. Registro interno documentado de causas

• Generar bitácoras internas en nómina para justificar descuentos parciales.
• Incluir copia de la resolución judicial de pensión, contratos de préstamo y avisos del INFONAVIT.

2. Estimación de descuentos antes de aplicar en SUA

• Realizar estimaciones para verificar el monto efectivo disponible para cada trabajador según criterio INFONAVIT.
• Aplicar descuentos proporcionales cuando no sea posible cumplir completamente.

3. Diseño de una política interna de prelación

• Establecer formalmente un criterio de prioridad de descuentos.
• Comunicarlo al trabajador y al sindicato (si aplica).

4. Esperar adecuaciones del INFONAVIT y SUA

• El INFONAVIT tendrá que actualizar el SUA para incluir:
  • Campos de justificación de descuentos parciales.
  • Identificación de descuentos prioritarios.
  • Posible validación cruzada con RFC del trabajador para evitar sanciones.

La implementación de la reforma al Artículo 29 de la Ley del INFONAVIT ha generado retos técnicos y legales adicionales cuando los trabajadores tienen descuentos prioritarios concurrentes, como pensión alimentaria. Aunque el INFONAVIT ha sido claro en que no debe descontarse por encima del salario disponible, no se cuenta con un mecanismo oficial para informar la causa de descuentos parciales, lo que puede generar discrepancias administrativas.

Es imprescindible que los patrones implementen controles internos sólidos, documenten cada caso, y estén preparados para demostrar que los descuentos fueron aplicados conforme a derecho. Se espera que las autoridades actúen con flexibilidad y adecuen los sistemas como el SUA para evitar sanciones indebidas durante este periodo de transición.

PF. DECLARACIÓN ANUAL:

Durante la temporada de declaraciones anuales del ejercicio fiscal 2024, varios contribuyentes bajo el régimen de Actividad Empresarial y Servicios Profesionales han detectado una inconsistencia crítica en la plataforma del Servicio de Administración Tributaria (SAT). En específico, se ha observado que los ingresos declarados como exentos durante los pagos provisionales mensuales están siendo considerados como gravados en la determinación del ISR anual, generando con ello una carga fiscal indebida.

Los ingresos exentos no deben formar parte de la base gravable del impuesto; sin embargo, aunque en los pagos provisionales la plataforma del SAT reconoce correctamente la exención de dichos ingresos, en la declaración anual no se está respetando esta distinción. El sistema está integrando los ingresos reportados provisionalmente como exentos dentro del total de ingresos gravados, lo que resulta en una base acumulable incorrecta para el cálculo del ISR anual.

Se presenta un caso con los siguientes elementos:

• En el mes de agosto de 2024, se reporta un ingreso de $504,358 como exento, de acuerdo con la declaración provisional presentada con pago en cero.

• En la plataforma de declaración anual, sin embargo, el total de ingresos del periodo (renglón: “Ingresos del periodo”) reporta esa misma cantidad de $515,698 como si fuera gravada, omitiendo su carácter exento.

• Esto ocasiona que el sistema determine un ingreso acumulable incorrecto, afectando el cálculo del ISR anual.

Anomalía: El SAT muestra $515,698 como ingreso del periodo, pero solamente $90,720 deberían considerarse gravables a ese mes, ya que los $504,358 restantes fueron ingresos exentos en agosto, como consta en la declaración provisional. Los ingresos que deberían considerarse gravables en agosto son solamente $11,340, que es la diferencia entre los ingresos del agosto totales $515,698 y los ingresos exentos del mes $504,358.

Esta situación genera las siguientes implicaciones legales y fiscales.

1. Cálculo erróneo del ISR: Al no excluir los ingresos exentos, la plataforma está inflando el ingreso acumulable, lo que resulta en un ISR a pagar mucho mayor del que legalmente corresponde.
2. Violación al principio de legalidad tributaria: El SAT estaría omitiendo aplicar correctamente la exención establecida en la ley, lo que podría derivar en actos impugnables.
3. Afectación directa al contribuyente: Se produce un impacto económico indebido, ya que se obliga al pago de un impuesto sobre ingresos que están expresamente exentos.

Por tanto, se recomienda a los contribuyentes lo siguiente.

1. Revisar minuciosamente el prellenado del SAT: Corroborar que los ingresos reportados mensualmente como exentos se mantengan en tal calidad en la declaración anual.
2. Utilizar el visor de declaraciones mensuales: Este visor permite detectar si los ingresos están siendo clasificados incorrectamente.
3. Presentar una declaración manual o complementaria: En caso de detectar la falla, se puede presentar una declaración complementaria corrigiendo los montos, acompañada de documentación comprobatoria.
4. Levantar aclaración ante el SAT:A través del portal del SAT, se puede ingresar una aclaración y adjuntar evidencia de que ciertos ingresos fueron declarados como exentos y no deben ser acumulables.
5. Solicitar orientación especializada: Consultar con un contador o asesor fiscal para validar el correcto llenado de la declaración y documentar adecuadamente el error.

También es importante que la autoridad considere las siguientes acciones:

• Identificar el problema técnico en la plataforma de declaraciones anuales.
• Emitir reglas o criterios aclaratorios mediante el Buzón Tributario o en el minisitio de Declaraciones Anuales.
• Corregir el algoritmo de integración de datos en el sistema para distinguir apropiadamente entre ingresos exentos y gravados.
• Garantizar certeza jurídica y seguridad tributaria a los contribuyentes que actúan de buena fe.

La transparencia y funcionalidad de las herramientas digitales del SAT son esenciales para asegurar una correcta determinación de los impuestos. Esta falla, aunque técnica, tiene un impacto fiscal considerable sobre miles de contribuyentes. Es imperativo que el SAT actúe con prontitud para corregir esta situación, evitando injusticias fiscales y garantizando la plena vigencia de los derechos tributarios.

RESICO:

Las personas físicas que sean socias o accionistas de personas morales están impedidas de tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO). Sin embargo, existen casos en que los contribuyentes, tras dejar su carácter de socios o accionista, siguen impedidos de tributar en el RESICO. Al respecto, se cuestiona a la autoridad qué medidas tomar para resolver esta situación.

A través de la Reunión de Síndicos del Contribuyente (1er trimestre, 2025), se expone el caso de un accionista que, aun cuando formalmente se desvinculó de la persona moral, está imposibilitado de registrarse al RESICO. Los hechos narran que el accionista incluso presentó a la autoridad la modificación del acta constitutiva donde hace constar su salida y, sin embargo, la autoridad no acepta su registro al citado régimen.

En su respuesta, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) pareciera indicar una “prelación” de medios a través de los cuales informar a la autoridad la salida de un socio o accionista y por ende su posibilidad de entrar al RESICO:

1. Primero, es necesario que se presente el Aviso de Socios y Accionistas en donde se informe la baja del sujeto
2. Si el aviso se presentó y continúa el impedimento: “se deberá presentar un caso de aclaración solicitando la baja de características como socio accionista (sic):
   1. indicando bajo protesta de decir verdad que ya no forma parte de la estructura accionaria de la persona moral de que se trate,
   2. debiendo adjuntar el documento protocolizado donde conste dicha baja o la documentación que logre acreditar su dicho”.

Esto significa que el principal medio para que un contribuyente pueda dejar de ser considerado socio o accionista, es a través del referido aviso. Sin éste, la autoridad pareciera implicar que rechazaría cualquier aclaración, particularmente cuando indica que si el contribuyente presenta el aviso de aclaración “la autoridad llevará a cabo la revisión de los sistemas institucionales, para poder corroborar que la persona moral de manera previa hubiere presentado el aviso y el mismo hubiere sido procedente”.

En consecuencia, sin el aviso de socios y accionistas, un contribuyente persona física no puede constatar a la autoridad que se desvinculó de una sociedad.

Esta situación se vuelve particularmente compleja cuando se trata de un socio que sale de una sociedad que ha dejado de operar y que, por lo mismo, es negligente respecto a sus obligaciones fiscales.

Según lo dicho por el SAT, el aviso que el contribuyente debe presentar debe manifestar que ya no forma parte de la estructura accionaria de una persona moral; es decir, la persona física no debe anticiparse a presentar un aviso donde solicite su inscripción al RESICO sin previamente haber aclarado su situación societaria.

Aunque la autoridad no lo indica expresamente, es probable que el aviso a que se refiere sea una solicitud en términos de la ficha de trámite “2/CFF Aclaración a la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales”.

Para presentar la solicitud, será preciso ir Servicios por Internet (Mi Portal) / Aclaraciones / Solicitud. Una vez hecho eso, en la pestaña de Trámite indicar “RFC OPINIÓN DEL CUMPL” (ya que este es para aclaraciones de la situación fiscal en el padrón del RFC) y adjuntar los documentos que considere pertinente para aclarar su situación.

Lo señalado son medios a través de los cuales una persona física puede informar a la autoridad la salida de una persona moral. Para ello, el principal medio es el Aviso de Socios y Accionistas que la propia persona moral debe presentar. Si éste se presentó y la negativa continúa, el contribuyente debe presentar una aclaración.