BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL (36)

MATERIALIDAD

Al ejercer facultades de comprobación y para acreditar la materialidad de las operaciones realizadas por el contribuyente con sus proveedores, el SAT está aplicando el siguiente:

CUESTIONARIO DE MATERIALIDAD REQUERIDO POR EL SAT EN FACULTADES DE COMPROBACIÓN RESPECTO DE PROVEEDORES 

EN RELACIÓN CON SUS PROVEEDORES QUE LE PRESTARON SERVICIOS. CONTESTE Y PROPORCIONE LO SIGUIENTE:

1. Indique en qué consistió el servicio que le otorgaron a los contribuyentes antes mencionados. Es decir, con independencia del concepto que aparece en la factura o comprobante fiscal, la compareciente deberá explicar detalladamente el tipo de servicio prestado, así como la forma en que éste se llevó a cabo.

2. ¿Cuándo se llevó a cabo el servicio que sus proveedores anteriormente mencionados le prestaron? Al respecto la contribuyente deberá señalar la fecha en que se inició la prestación del servicio, así como la fecha en que éste concluyó.

3. ¿En dónde se llevó a cabo el servicio que sus proveedores mencionados anteriormente le prestaron? Al respecto el contribuyente deberá señalar si el servicio se prestó en las instalaciones de sus proveedores o en su caso precisar si fue en su domicilio fiscal o en alguna sucursal o establecimiento; señalar en el caso de que se hubiera prestado en las instalaciones de los proveedores, en todo(s) los casos, deberá indicar la dirección correspondiente.

4. Forma de pago a los proveedores anteriormente citados que le prestaron u otorgaron el servicio. Señalando fecha, número de cheque/transferencia, referencia, importe, número de cuenta e institución bancaria correspondiente, en el caso de que el pago se haya realizado a través de compensación, condonación, confusión o alguna otra forma de extinción de las obligaciones distinta al pago, deberá aportar la información y documentación que respalde dicha operación.

5.  ¿Cuál fue la razón de negocios que justificó la realización de la operación? Al respecto deberá explicar detalladamente, las actividades económicas que realizan sus proveedores, acompañando la evidencia documental que directa o indirectamente demuestre su dicho.

6. En el caso de que el servicio se haya realizado en las instalaciones de sus proveedores indique: ¿Cómo fue que controló el acceso del personal, al interior del inmueble o domicilio de sus proveedores? Al respecto, deberá proporcionar las bitácoras, libretas de registro o algún otro documento que evidencie la entrada del personal a sus instalaciones. En el caso de que el acceso al inmueble lo controle alguna empresa de seguridad privada o de personal subcontratado, deberá proporcionar además de lo antes indicado, la denominación social de la citada empresa, así como los contratos o convenios suscritos con la misma, vigentes al momento en que se prestó el servicio.

7. ¿Cómo fue que se materializó el servicio que le prestaron sus proveedores? Al respecto deberá proporcionar, en su caso, manuales de operación, guías técnicas, informes de los avances y resultados del proyecto, o cualquier otro elemento que, de acuerdo a la naturaleza de la operación, evidencie que el acuerdo de voluntades que suscribió con su proveedor, se realizó tal como se tenía pactado.

8. ¿Cómo fue que sus proveedores, conocieron a SU EMPRESA (PERSONA MORAL O FÍSICA) y de qué forma lo contactaron? Al respecto deberá indicar si fue a través de un medio masivo de comunicación, publicidad electrónica, contacto directo del proveedor, por correo electrónico, recomendación de algún cliente o proveedor, entre otros, anexando, en su caso, la documentación que directa o indirectamente demuestre esta situación.

9. ¿Cómo fue la negociación del contrato de prestación de servicios entre sus proveedores? Al respecto deberá indicar si hubo intercambio de correspondencia, correos electrónicos, reuniones de trabajo, entre otros, anexando, en su caso, la documentación que directa o indirectamente demuestre esta situación; asimismo, deberá proporcionar el o los nombres de las personas con quienes tuvo el contacto directo para la celebración del contrato, precisando sus nombres, puesto que ocupan en la empresa de su proveedor, y en su caso números telefónicos y direcciones de correo electrónico.

10. ¿Cómo fue que la contribuyente y sus proveedores pactaron la contraprestación del servicio prestado? Al respecto deberá precisar si se trató de una cotización personalizada, o una de una tarifa pública; anexando, en su caso, la documentación que directa o indirectamente demuestre esta situación, asimismo, deberá precisar el medio que se utilizó para conocer esta contraprestación.

11. ¿Algún tercero participó en la elaboración o revisión del contrato antes de ser firmado por las partes contratantes? Al respecto deberá señalar si el contrato fue revisado por el personal de algún Despacho de Abogados o de Consultoría Jurídica, o por algún abogado externo o interno de la empresa; de ser lo primero, deberá señalar la denominación social del Despacho, Registro Federal de Contribuyentes, y en su caso el contrato de prestación de servicios con éste; si se trata de un abogado externo o que forma parte de la empresa, deberá precisar el nombre, Registro Federal de Contribuyentes, número telefónico y número de Cédula Profesional o carta de pasante, así como proporcionar copia simple y legible de dicho contrato.

12. ¿En qué lugar se firmó el contrato? En su caso precisar si algún Fedatario Público, asesor externo, contralor o comisario, estuvo presente al momento de la firma del contrato, y de ser éste el caso proporcionar el nombre, teléfono y dirección electrónica de éstos.

13. ¿Cómo verificó o supervisó que el servicio prestado por sus proveedores, cumpliera en tiempo y forma con las obligaciones adquiridas en el contrato? En su caso exhibir documentación que ampare reportes entregados por parte de sus proveedores, de los resultados obtenidos por los servicios prestados, tales como correos, memorándums, notas, comunicados, etc., con la periodicidad que se haya estipulado en el contrato.

14. Indique si el personal que presta los servicios y que le facturan sus proveedores cuenta con contrato de trabajo, seguridad social, y la cantidad que recibe de sueldo por los servicios que presta, y en qué periodo lo recibe, y exhiba la documentación soporte.

15. Indique quien controla las nóminas del personal que presta los servicios que le facturan sus proveedores, así como las inscripciones y el pago de las liquidaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social, y quien presenta las declaraciones Informativas Múltiples donde se informa cuantos trabajadores tiene y cuanto pagó de sueldos y salarios, así como cuanto retuvo de Impuesto Sobre la Renta por los ingresos por sueldos y salarios pagados a personas físicas.

16. ¿De qué depende el sueldo de los trabajadores que prestan los servicios y cuanto le cobran sus proveedores?

17. Indique los importes de todas las cantidades otorgadas a los trabajadores que realizan los servicios, el concepto, fecha, monto y forma mediante la cual se los entregó, y exhiba la documentación comprobatoria que lo soporte.

18. ¿Cómo constata que el personal que le otorga los servicios, cubre el perfil que necesitan?

19. A) En relación a las operaciones de bienes tangibles mencione lo siguiente:

*Lugar donde se almacena la mercancía.

*Nombre y R.F.C. de sus proveedores.

*Lugar donde se recoge y en donde se entrega la mercancía.

*Nombre del transportista, forma de pago del servicio y documentación comprobatoria.

*Pago de seguros y documentación comprobatoria.

*Monto del pago de salarios, fletes, maniobras, etc.

*Procedimiento que se realiza para efectuar los pedidos de compra, solicitando se especifique el

medio utilizado y la documentación comprobatoria.

*Proporcione tarjeta de almacén.

*Documentación que demuestre la verificación física de la mercancía.

*La explicación del control de inventarios y la documentación comprobatoria.

*Como se realizó el pago a sus proveedores y la documentación comprobatoria.

*Relación de activos, requiriendo se indique si son propios o rentados y la documentación comprobatoria.

B) En el caso de prestación de servicios intangibles indique lo siguiente:

*Para qué fin se solicitó el servicio o el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

*Porque medio y razón contacto al o los proveedores.

*Especificar en qué consistió como y cuando se proporcionó el servicio o el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

*En cuanto tiempo se realizó o se arrendó el bien mueble o inmueble.

*En donde se realizó.

*Nombre y R.F.C. de las personas que prestaron el servicio.

*Como se realizó el pago.

*De qué manera impacto el servicio adquirido en la obtención de ingresos.

*A quien beneficio el servicio contratado.

*Que beneficios represento para su empresa.

20. Perfil de los prestadores de servicios (grado académico, preparación, capacitación, oficio, experiencia, etc.).

*Porque medio y razón contacto al o los proveedores.

*Especificar en qué consistió como y cuando se proporcionó el servicio o el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

*En cuanto tiempo se realizó o se arrendó el bien mueble o inmueble.

*En donde se realizó.

*Nombre y R.F.C. de las personas que prestaron el servicio.

*Como se realizó el pago.

*De qué manera impacto el servicio adquirido en la obtención de ingresos.

*A quien beneficio el servicio contratado.

*Que beneficios represento para su empresa.

En mi opinión, las preguntas 14, 15 y 16 son un exceso y ponen al contribuyente en un dilema…”nadie está obligado a lo imposible”.

RECURSO DE REVOCACIÓN

Presenta el recurso de revocación contra actos o resoluciones emitidas por la autoridad fiscal

Te permite impugnar actos o resoluciones definitivas de la autoridad fiscal federal si consideras que no fueron emitidos tomando en cuenta las disposiciones legales. Debes dar argumentos y exhibir pruebas que amparen tu pretensión, cuando la autoridad los analice y las valore, emitirá una resolución, la cual puede consistir en: dejar sin efectos el acto, confirmarlo o modificarlo, mandar reponer el procedimiento u ordenar se emita uno nuevo o que lo sustituya, o bien desecharlo por ser improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso.

¿Quiénes lo presentan?

Todas las personas físicas y morales.

Costo

Trámite gratuito

¿Cuándo se presenta?

• Por regla general, dentro de los 30 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución o acto que se impugna.
• Respecto de violaciones al procedimiento administrativo de ejecución o inconformidad en contra de un avalúo, dentro de los 10 días siguientes a la fecha de publicación de la convocatoria de remate.
• En cualquier tiempo, cuando el tercero afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los derechos embargados.
• Para el caso, del recurso de revocación exclusivo de fondo, será cuando se impugnen resoluciones definitivas que deriven del ejercicio de facultades de comprobación indicadas en el artículo 133-B del Código Fiscal de la Federación.

Fundamento Legal

• Código Fiscal de la Federación, artículos 18, 19, 42, 116, 117, 121, 122, 123, 125, 126, 127, 128, 130, 131, 132, 133, 133-B, 133-C, 133-D, 133-E, 133-F, 133-G, 134  y 175.
• Resolución Miscelánea Fiscal, regla 2.18.1.
• Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, artículos 28, apartado A, fracción LV y apartado B, 29, apartado I, fracción I, 30, fracción LV, 31, apartado E, fracciones I y II, 35, fracción XXVI, 36, apartado C, fracciones I y II y, 37, fracciones I y II.
• Ley Aduanera, artículo 203.

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EN LÍNEA

PRESENCIAL

1. Da clic en el botón INICIAR.
2. Ingresa con tu e.firma (antes FIEL) o contraseña.
3. Desplaza la barra para leer los Términos y Condiciones de uso y da clic en acepto.
4. Elige en Datos de la promoción la autoridad emisora de la resolución impugnada.
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6. Adjunta la documentación seleccionada.
7. Firma la promoción con tu e.firma (antes FIEL).
8. Obtén tu Constancia de Firmado Electrónico de Documentos y tus Acuses de recibo de promoción y de Términos y Condiciones.

Información adicional

Documentos que obtienes

Requisitos

1. Escrito de promoción.
2. Resolución o acto impugnado.
3. Constancia de notificación del acto impugnado.
4. Pruebas
5. Escrito de anuncio de pruebas adicionales.
6. Escrito de exhibición de pruebas adicionales.
7. Documentación relacionada con el recurso de revocación.
8. En el caso de que ofrezcas en el recurso de revocación exclusivo de fondo, como prueba documental el dictamen pericial, el mismo deberá contener los datos necesarios para poder notificar al perito emisor, en términos del artículo 134, fracción I del Código Fiscal de la Federación.

EFOS, EDOS Y ELECTROEFOS

La simulación de operaciones a través de comprobantes fiscales digitales es una de las operaciones que más crecen en México, la autoridad fiscal identifica a los EFOS y EDOS como parte de la operación de las empresas fantasma.

La reforma fiscal de 2014, realizó modificaciones al Código Fiscal de la Federación (CFF), donde realizó la incorporación del artículo 69-B al Código Tributario, con el cual se incorpora un procedimiento para detectar y combatir a los contribuyentes que han emitido comprobantes fiscales apócrifos.

Empresa que Factura Operaciones Simuladas (EFOS)

Existen personas que lucran con la emisión de comprobantes fiscales digitales, a los que se conoce como empresas fantasmas o EFOS, porque facturan operaciones, compras o servicios que en realidad nunca se llevaron a cabo.

Empresa que Deduce Operaciones Simuladas (EDOS)

Al “comprar” esas facturas o comprobantes fiscales digitales se están convirtiendo en EDOS, es decir, en personas o empresas que simulan un aumento en sus gastos de operación para pagar menos impuestos.

Afortunadamente ya existe en México una plataforma digital especializada en automatizar el proceso de revisión, detección y prevención de EFOS.      Su nombre es ELECTROEFOS .

TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES

Toda vez que el Código Civil Federal (CCF) no prevé los procedimientos de transformación de una sociedad, en la práctica siempre ha existido incertidumbre sobre si es posible transformar una sociedad civil a una mercantil o viceversa.

En el primer supuesto, existe una tesis que encuentra lícita esta modificación. Dicha determinación encuentra sustento en el artículo 2695 del CCF, que indica que las sociedades de naturaleza civil, que tomen la forma de las sociedades mercantiles, quedan sujetas al Código de Comercio. En este sentido, resulta lógico que los tribunales permitan la transformación formal del ente civil para evitar que se convierta en sociedad mercantil irregular, al no estar inscrita en el Registro Público de Comercio.

Ahora bien, sobre la transformación de una sociedad mercantil a una civil, en el ámbito de doctrina hay posturas enfrentadas. Por un lado aquellas que señalan que el vacío normativo que existe al respecto no debe verse como una negativa, sino atendiendo al principio “todo lo que no está expresamente prohibido, está permitido”, sería admisible la conversión de un órgano mercantil a uno civil, siempre que ya no persiga un fin de especulación comercial.

Por el contrario, desde otro enfoque, no se considera factible dicha trasformación, en virtud de los distintos objetivos entre ambas sociedades, pues la principal diferencia entre una sociedad civil de una mercantil, consiste en que aunque la primera puede tener una finalidad económica nunca debe constituir una especulación comercial. Así, aunque la transformación implique el cambio de tipo social, no generará la conversión del negocio, es decir, su actividad preponderante, por lo que seguirá teniendo un ánimo de lucro, lo que va en contra de la naturaleza de la sociedad civil.

A nivel jurisdiccional, solo hay un criterio que estima que “la transformación de una sociedad civil a una mercantil implica la constitución de una sociedad de naturaleza sustancialmente nueva porque se trata de dos personas morales diferentes, sujetas a legislaciones diferentes, con diferentes sistemas de organización y con finalidades diferentes”.

En este aspecto, aunque la tesis es de hace varios años, podría utilizarse como un precedente para dilucidar el tema, pues aunque expresamente no lo establece, permite concluir que en algún momento los tribunales admitieron este tipo de transformación, pero aclararon que esta da nacimiento a un sujeto distinto de derecho.

En suma, todo parece indicar que la transformación de una sociedad civil a mercantil es legalmente aceptable; sin embargo, una transformación de una sociedad mercantil a civil, todavía tiene algunos “asegunes”, por lo que no hay duda de que las empresas que deseen hacer este tipo de transformaciones podrían enfrentarse a distintas dificultades prácticas, desde la protocolización del instrumento, hasta el rechazo del asiento por parte del registro público, debido a visiones desiguales que hay en la materia. Enseguida se muestran las tesis de referencia:

SOCIEDAD CIVIL. TRANSFORMACION A SOCIEDAD MERCANTIL. El artículo 227 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, prevé que las sociedades de esa índole a que se refieren las fracciones I a V del artículo 1 de dicha ley, pueden adoptar cualquier otro tipo legal; pero no prohibe, ni ninguna otra disposición de la materia lo hace, que las sociedades civiles se conviertan o adopten algún tipo de sociedades mercantiles. Por el contrario, conforme a los artículos 2688 y 2695 del Código Civil para el Distrito Federal, se advierte con meridiana claridad que una sociedad constituida en principio como civil, puede convertirse en sociedad mercantil, no sólo cuando adopta una forma o tipo de sociedad mercantil, sino también cuando la sociedad, constituida formalmente como civil, tiene una finalidad comercial especulativa, caso este último, en el que a pesar de tener la forma civil, la sociedad estará regulada por el Código de Comercio.

QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 2400/89. María Carolina Zapata Narváez. 17 de agosto de 1989. Unanimidad de votos. Ponente: Efraín Ochoa Ochoa. Secretario: Eduardo Francisco Núñez Gaytán.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Octava Época, Materia Civil, Tomo IV, Segunda Parte-1, p. 522, Tesis Aislada, Registro: 227470, diciembre de 1989.