BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL (22).

FACTOR. INVERSIONES EXTRANJERO:

Los contribuyentes que cuenten con inversiones en el extranjero, no deben perder de vista que la autoridad cambió el factor de acumulación de dichas inversiones para el ejercicio 2020.

El SAT en concordancia con lo estipulado en el artículo 239 del RLISR, señaló que el factor de acumulación en depósitos o inversiones extranjeras para el ejercicio 2020 es el correspondiente al de 0.0467.

Hay que tener presente que este dato el SAT lo dio a conocer primero el 17 de febrero de 2021 en su portal en la regla 3.16.11 en la segunda versión anticipada de la RMISC 2021, y luego lo confirmó en la publicación de la primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021 en el DOF del 3 de mayo de 2021.

De ahí que los contribuyentes personas físicas al momento de presentar su declaración anual de 2020 verán reflejado el cambio en el factor de acumulación en depósitos o inversiones extranjeras aludido.

Finalmente, cabe mencionar que en la RMISC 2020, publicada en el DOF del 28 de diciembre de 2019 la misma regla (3.16.11) indicaba que el factor de acumulación de 0.0290 se utilizaría para el inicio del ejercicio fiscal 2018.  Posteriormente el 12 de mayo de 2020 en la Primera Resolución de modificaciones a la RMISC 2020, publicó en el DOF que el factor de 0.0000 sería aplicable para el 2019

RIF. DECLARACIÓN ANUAL:

De conformidad con el Artículo 111 de la LISR los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) están obligados a realizar pagos bimestrales disminuyendo de sus ingresos acumulables las deducciones autorizadas. Como estos enteros tienen el carácter de definitivos, estos contribuyentes no están obligados a presentar su declaración del ejercicio.

No obstante, el último párrafo del citado ordenamiento les permite calcular sus pagos provisionales con base en el coeficiente de utilidad que determinen con base en el numeral 14 de la LISR.

Quienes ejerzan esta opción están obligados a hacer su declaración del ejercicio a más tardar el 30 de abril del siguiente año. Para este supuesto, la Regla 3.13.17. de la RMISC 2021 establece que:

• la utilidad fiscal del ejercicio se obtiene disminuyendo a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y la PTU pagada
• a la utilidad se le resta, en su caso, la pérdida fiscal que tengan pendiente por amortizar en términos de la Regla 3.13.8., y al resultado, se le aplica la tarifa anual del ISR contenida en el Artículo 152 de la LISR, sin acumular sus ingresos de otros capítulos
• al impuesto determinado se le disminuyen los porcentajes de reducción que le corresponda al ejercicio fiscal en el que se encuentren tributando en el RIF y
• contra el impuesto reducido, se pueden acreditar los pagos provisionales bimestrales efectuados con durante el ejercicio, así como las retenciones realizadas

Como se aprecia, aquellos pagadores de impuesto que ejerzan esta opción no pueden aplicar deducciones personales contenidas en el Artículo 151 de la LISR, para determinar el ISR del ejercicio por sus ingresos del RIF.

ESTÍMULOS FISCALES. PERSONAS FÍSICAS:

Independientemente a las deducciones personales señaladas, las personas físicas cuentan con diversos estímulos que les permiten aminorar su carga fiscal, como son:

Cuentas especiales de ahorro

Los depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro, pagos de primas de contratos de seguro de pensiones y adquisición de acciones de sociedades de inversión, que cumplan lo siguiente:

• el importe máximo deducible en el ejercicio, por uno o los tres conceptos es de $152,000.00
• estos pagos pueden realizarse durante el ejercicio en el que se pretenda hacer la deducción (2019) o a más tardar el día en que la persona física presente la declaración anual del mismo; es decir, a más tardar el 30 de abril de 2020, y
• las cantidades que se hubieran disminuido por estos conceptos, serán ingresos acumulables en el ejercicio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de inversión de la que se hubieran adquirido las acciones

Depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro

Comprende cualquier depósito o inversión en una institución de crédito en la que se manifieste por escrito a la institución, que el depósito o la inversión se efectúa en los términos del Artículo 185 de la LISR y el banco asiente en la documentación que ampare la operación respectiva la leyenda “se constituye en los términos del Artículo 185 de la Ley del Impuesto sobre la Renta” (Art. 303, RLISR).

Pagos de primas de seguro

Siempre que se trate de planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro. Si en el contrato, además se asegura la vida, no se es deducible la parte de la prima que corresponda al componente de vida; para lo cual, la institución de seguros debe desglosar en el contrato de seguro la prima que cubre el mismo, y de conformidad con el numeral 304 del RLISR, lo siguiente:

• el texto íntegro del Artículo 185 de la LISR y ser celebrados exclusivamente con instituciones de seguros facultadas para practicar en seguros la operación de vida
• los planes de pensiones sean individuales, cubran el riesgo de sobrevivencia y se basen en anualidades diferidas, pudiendo además amparar los riesgos de invalidez o fallecimiento del asegurado
• la vigencia abarque desde la fecha de contratación y hasta el inicio del beneficio de la pensión, sin que en ningún caso el plazo sea menor a cinco años
• la edad de jubilación o retiro no sea inferior a 65 años
• en caso de fallecimiento del asegurado antes de la edad de jubilación o retiro, se pueda incluir el beneficio de devolución de reservas, y
• los planes de pensiones establecidos en los contratos, pueden comprender el beneficio de anticipación de anualidades en los casos de invalidez o fallecimiento del asegurado. Asimismo, pueden prever el pago de rentas por viudez u orfandad como consecuencia de la muerte del asegurado

Acciones de sociedades de inversión

Comprende la compra de acciones de fondos de inversión, las cuales deben quedar en custodia del fondo de inversión al que correspondan, no pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas o recompradas por dicho fondo, antes de haber transcurrido un plazo de cinco años, contado a partir de la fecha de su adquisición, salvo en el caso de fallecimiento del titular de las acciones.

En términos de la Regla 3.21.6.1. de la RMISC 2020, las acciones de sociedades de inversión referidas, son las emitidas por fondos de inversión en instrumentos de deuda que estén colocados entre el gran público inversionista en los términos de la Regla 3.2.12.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO. ¿OBLIGATORIO?

En ocasiones los arrendadores y arrendatarios omiten firmar un contrato de arrendamiento, pues es tanta la confianza que existe en la relación que prefieren pactar de palabra los términos de este, pero ¿esto es legal? La respuesta es no. 

Contrario a lo que se piensa, este contrato debe otorgarse por escrito, y la falta de dicha formalidad se imputará al dueño, ocasionando que el inquilino pueda demandar para exigir una indemnización cuando la omisión le cause un daño o perjuicio, tal y como lo dispone el Artículo 2406 del Código Civil para el Distrito Federal.

Se debe tener en cuenta que este convenio deberá contener por lo menos:

• generales de las partes
• descripción del bien objeto del arrendamiento
• uso destinado para el inmueble
• importe de la renta
• lugar y fecha de pago
• fianza o garantía
• pago de servicios
• duración del contrato
• términos para reclamar vicios ocultos en el inmueble
• renovación del contrato, y
• domicilio o medio de comunicación para oír y recibir notificaciones

Más allá de la ilegalidad, los riesgos de no contar con un contrato son grandes, pues en caso de desacuerdo no habrá un documento al cual acudir para verificar los derechos y obligaciones de las partes, por lo que será más difícil de acreditar en un juicio en incumplimiento o violación de estos.

REPSE. STPS:

La tarde del 26 de mayo de 2021 se puso en funcionamiento el “Registro de empresas que prestan servicios especializados u obras especializadas” (REPSE), a través de la dirección de Internet: REPSE (stps.gob.mx)

Un sistema con buen diseño de usabilidad, intuitivo y fácil de entender. El tiempo de llenado puede ser extenso por la cantidad de datos y documentos que se solicitan, pero el sistema guarda los datos capturados y, en caso de abandonar la sesión y continuar en un momento posterior, el sistema partirá desde el punto en que el usuario lo dejó.

El diseño es responsivo, lo que significa que se ajusta a cualquier pantalla, inclusive la de un teléfono móvil, para lograr una visualización más eficiente.

Los pasos para completar el registro se muestran a continuación.

1. Ingresar con la Firma Electrónica del Servicio de Administración Tributaria (SAT)

Es importante considerar que en muchas ocasiones es necesario ingresar dos veces con la firma electrónica para que aparezca el formulario. Existen usuarios que han ingresado su firma electrónica y al ingresar les vuelve a aparecer la página para firmarse. Es cuestión de firmarse de nuevo para que aparezca el formulario.

DIOR:

El Artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que se señalen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales, dentro de los treinta días siguientes a aquél en el que se celebraron.

Al respecto, la Regla Miscelánea 2021 2.8.1.15. establece que para cumplir con la obligación a que se refiere el Artículo 31-A del CFF, los contribuyentes podrán presentar la forma oficial 76 ‘Información de Operaciones Relevantes’, y prevé una calendarización trimestral de presentación, como se indica a continuación:

Como puede observarse, el 31 de mayo vence el plazo para presentar la información de los primeros tres meses del año.

Adicionalmente se establece que los contribuyentes distintos de aquellos que componen el sistema financiero quedarán relevados de declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el periodo de que trate sea inferior a $60,000,000. de pesos.

No se deberá presentar la forma oficial a que se refiere la presente regla, cuando el contribuyente no hubiere realizado en el periodo de que se trate las operaciones que en la misma se describen.

La información solicitada en esta declaración está relacionada con el plan de acción sobre la Erosión de la Base y Desplazamiento de Utilidades (EBDU), o bien, BEPS, las siglas en inglés de “Base Erosion and Profit Shifting”, de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), específicamente con la Acción 12 del plan: “Requerir a los contribuyentes revelar sus esquemas agresivos de planeación fiscal”.

Antes de analizar las preguntas, es menester enlistar las operaciones por las que se tiene la obligación de informar:

La declaración se llena y se presenta en línea, directamente en la siguiente dirección, utilizando para el ingreso las credenciales de acceso del contribuyente:

https://www.sat.gob.mx/declaracion/11315/declaracion-informativa-de-operaciones-relevantes