BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 2

ANEXO 3. RMF 2026:

Con fecha 9 de enero de 2026 se publica en el Diario Oficial de la Federación el Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, junto con otros anexos.

Este anexo contiene los Compilación de criterios sobre prácticas fiscales indebidas, antes denominada Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales.

Los cambios se comentan a continuación.

1. Cambio de denominación y codificación de los criterios
   Uno de los ajustes más relevantes del Anexo 3 para 2026 es el cambio conceptual y terminológicoen la identificación de los criterios.

Hasta 2025, los criterios se codificaban bajo el esquema:

Número / Ley / NV
(donde “NV” hacía referencia a No Vinculativo).

A partir de 2026, se adopta el esquema:
Número / Ley / PI
(donde “PI” corresponde a Práctica Indebida).

Este cambio no es meramente formal. La sustitución de “NV” por “PI” implica un énfasis explícito en la calificación de las conductas descritas en los criterios como prácticas fiscalmente reprochables, reforzando su función preventiva y disuasiva dentro de la estrategia de fiscalización del SAT. Aunque los criterios mantienen su naturaleza no vinculante en términos jurídicos, el nuevo enfoque subraya que las conductas descritas son consideradas contrarias al cumplimiento adecuado de las disposiciones fiscales.

2. Ajustes al criterio 1/CFF/PI: CFDI y puesta a disposición del comprobante
   El criterio 1/CFF/PI, relativo a la Entrega o puesta a disposición del CFDI, presenta un cambio puntual de gran relevancia práctica.

En versiones anteriores, este criterio incluía una fracción que calificaba como práctica indebida: Condicionar la expedición del CFDI a la exhibición de la Cédula de Identificación Fiscal o la Constancia de Situación Fiscal del receptor.

En la versión 2026 del Anexo 3, se elimina dicha fracción del listado de prácticas indebidas. La razón del ajuste es normativa: Esta conducta deja de regularse únicamente a nivel de criterio administrativo, ya que ahora se encuentra expresamente prevista en el propio Código Fiscal de la Federación, como resultado de las reformas legales aplicables a partir de 2026.

Con ello, la autoridad traslada la prohibición desde el ámbito interpretativo al nivel legal, lo que refuerza su obligatoriedad y reduce la necesidad de reiterarla como criterio de práctica indebida.

3. Actualización técnica en el criterio 1/ISR/PI: establecimiento permanente
   Dentro de los Criterios de la Ley del ISR, el criterio 1/ISR/PI – Establecimiento permanente incorpora una actualización de referencia doctrinal y técnica.

En versiones anteriores, el criterio remitía a los Comentarios al artículo 5 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio en su décima actualización.
Para 2026, la referencia se actualiza a la décima primera actualización de dichos Comentarios.

4. Modificaciones al criterio 1/LIF/PI: estímulo fiscal al diésel y biodiésel
   En el apartado VI. Criterios de la Ley de Ingresos de la Federación, el criterio 1/LIF/PI presenta ajustes de carácter técnico-legislativo.

Los cambios identificados son dos:

1. Corrección de referencia gramatical y normativa, sustituyendo la expresión “numeral citado” por “numerales citados”, con el objeto de reflejar adecuadamente que el estímulo fiscal se vincula a más de una disposición aplicable.
2. Actualización de la referencia legal, sustituyendo la mención al Artículo 16 por el Artículo 20 de la Ley de Ingresos de la Federación para 2026, en congruencia con la nueva numeración y estructura de dicha Ley para el ejercicio fiscal vigente.

CFDI. COMPLEMENTO NÓMINA:

Con la publicación de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026 (RMF), se establece un nuevo requisito al CFDI de nómina para los contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal por la contratación de personas adultas mayores de 65 años o personas que padezcan discapacidad.

Bajo indicación de la Regla 2.7.5.8. de la RMF 2026, vigente desde el 01 de enero de este año, los contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal deberán manifestar en el campo “Concepto” del nodo “Percepcion’ del CFDI de nómina la leyenda siguiente, según corresponda:

• ‘Pago de nómina – Adulto mayor’
• ‘Pago de nómina – Certificado discapacidad’

Debe recordarse que el campo “Concepto” es de llenado libre por el contribuyente, por lo que no es preciso que la autoridad actualice su catálogo y, por ende, estos cambios ya pueden ser adoptados.

Si los sistemas de nómina del contribuyente se encuentran automatizados para llenar el campo “Concepto” con un mismo valor para todos los trabajadores, según la clave de percepción, es necesario actualizar dichos sistemas a fin de que éstos efectúen el llenado del recibo de nómina correctamente según si el trabajador está vinculado al estímulo fiscal.

El estímulo del Artículo 186 consiste en monto deducible equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a trabajadores que sean personas adultas mayores o con certificado de discapacidad. En ese sentido, puede inferirse que el concepto introducido por la RMF únicamente se usará por las percepciones de salarios y no por cualquier otra prestación.

Asimismo, huelga aclarar que esta manifestación debe colocarse dentro del nodo “Percepción”, es decir, propiamente en el complemento de nómina.  No debe confundirse con ingresar este dato en el campo “Descripcion” del nodo “Conceptos” del CFDI, en donde se deberá mantener el llenado que a la fecha indica la Guía de llenado.

RESICO. PM:

El Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) de Personas Morales se integra a la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) como un nuevo Capítulo XII dentro del Título VII “De los Estímulos Fiscales” a partir de 2022.

No obstante, se ubica en el capítulo de estímulos fiscales, el Régimen es obligatorio para quienes se ubiquen en los supuestos. Si bien esto no tiene ninguna implicación jurídica, sí es cuestionable la técnica legislativa porque se presta a confusiones.

Están obligadas a tributar en este régimen las personas morales con las siguientes características:

• Sean residentes en México
• Estén únicamente constituidas por personas físicas
• Sus ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no excedan de 35 millones de pesos o, si recién inician operaciones, estimen que sus ingresos no excederán dicha cantidad.

Si una persona moral no cumple con los requisitos para tributar en el RESICO, entonces no podrá tributar en este.

La Ley señala, además, que no podrán tributar en el RESICO las personas morales con las siguientes características:

• Uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes, participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley.
• Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.
• Quienes tributen conforme a los Capítulos IV, VI, VII y VIII del Título II y las del Título III de la Ley del ISR; es decir, no podrán tributar en el RESICO:
  • Las Instituciones de Crédito, de Seguros y de Finanzas, de los Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras Financieras y Uniones de Crédito
  • Las personas en el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
  • Coordinados
  • AGAPES
• Las Sociedades Cooperativas de Producción
• Los contribuyentes que dejen de tributar conforme a lo previsto en este Capítulo.

Surgen entonces una serie de interrogantes como, por ejemplo, si una persona moral puede ingresar al RESICO en 2026, habiendo tributado en 2025 en el Régimen General de Ley.

En este caso, como ya se ha indicado, dado que el régimen es obligatorio, si la persona se ubica en los supuestos de tributación, debe tributar en el RESICO sin importar que hubiera tributado en el Régimen General en 2025.

Si un contribuyente no se ubica en los supuestos jurídicos, aunque quiera tributar en este régimen no le será posible por la sencilla razón de que no cumple con requisitos.

En este sentido, se tienen las siguientes respuestas:

• ¿Debo entrar al RESICO en 2026? Se debe entrar al RESICO únicamente si se cumplen los supuestos para tributar en él.
• ¿Puedo entrar al RESICO en 2026? Si no se cumplen los supuestos para estar en él, no se puede tributar en ese régimen.

También existe la duda contraria: Si una persona moral que tributó en 2025 en el RESICO puede salir de él para tributar en el Régimen General en 2026.

La lógica es similar a lo explicado en el apartado anterior: Si el contribuyente deja de cumplir los requisitos para tributar en el RESICO deberá forzosamente migrar al Régimen General de Ley.

En este mismo sentido, si un contribuyente desea salir del RESICO pero continúa ubicándose en los supuestos de tributación, no podrá abandonar el régimen porque este es obligatorio.

En este sentido, se tienen las siguientes respuestas:

• ¿Debo salir del RESICO en 2026? Se debe salir del RESICO únicamente si ya no se cumplen los supuestos para tributar en él.
• ¿Puedo salir del RESICO en 2026? Si se cumplen los supuestos para estar en él, no se puede salir de este régimen.

Es importe precisar que la Regla Miscelánea 2025 3.13.27. señala que la autoridad fiscal podrá actualizar las obligaciones fiscales de los contribuyentes para que, a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que sus ingresos excedan, lo que da a entender que, cuando se trate del exceso de ingresos, el cambio de régimen se hará de manera automática por parte de la autoridad.

No obstante, la Regla 3.13.28. señala que los contribuyentes personas morales que no cumplan con los requisitos para continuar tributando en el RESICO, deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones, conforme a lo señalado en la ficha de trámite 28/CFF ‘Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones’, contenida en el Anexo 2.

Puede interpretarse que, si el incumplimiento de requisitos para tributar en RESICO es únicamente por monto de ingresos, la autoridad realizará el cambio de manera automática, pero si se trata de otra de las razones, entonces será el contribuyente el obligado a presentar el aviso.

En todo caso, el contribuyente podría presentar el aviso para evita cualquier error. En estos casos, los contribuyentes deberán aplicar lo establecido en la ficha de trámite 28/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 2, de la RMF.

Es necesario que con suficiente anticipación los contribuyentes revisen si se ubican en los supuestos de entrada o de salida del Régimen para, en su caso, presentar los avisos correspondientes, si lo consideran necesario, y estar en tiempo de llevar a cabo la actualización de actividades económicas para poder tributar en el régimen que les corresponda desde el mes de enero, preferentemente, pues de no hacerse así, se podrían presentar problemas en la práctica como sucedió en años anteriores, en que el sistema del SAT no reconocía los pagos realizados con anterioridad en otro régimen y llevaba a la generación de opiniones de cumplimiento negativas.

INFORMACIÓN BANCARIA:

El Artículo 48 del Código Fiscal de la Federación (CFF), en sus Fracciones I, II y III, regula una de las principales modalidades de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales: la revisión de escritorio o gabinete. Dicha figura permite a la autoridad requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, fuera de una visita domiciliaria, la presentación de informes, datos, documentos o la contabilidad, o parte de ella, con el objeto de verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Esta facultad se distingue de la visita domiciliaria en tanto no implica la presencia física de la autoridad en el domicilio del contribuyente, sino que se ejerce mediante requerimientos formales emitidos por escrito, los cuales constituyen actos de molestia sujetos a los principios de legalidad, fundamentación y motivación previstos en el Artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

El alcance del concepto de “contabilidad” para efectos fiscales se encuentra delimitado en el penúltimo párrafo del Artículo 28 del CFF. Conforme a dicho precepto, la contabilidad comprende:

• Los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales.
• Los registros que lleven los contribuyentes, aun cuando no sean obligatorios.
• Los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

Bajo esta definición legal, los estados de cuenta bancarios no quedaban comprendidos, en principio, dentro del concepto de contabilidad, al no constituir registros elaborados por el contribuyente ni libros sociales exigidos por la legislación mercantil o fiscal, sino documentos emitidos por instituciones financieras.

En este contexto normativo previo a 2004, la solicitud directa de estados de cuenta bancarios al contribuyente, dentro de una revisión de escritorio o gabinete, generaba controversia respecto a su validez, particularmente cuando se pretendía subsumir dichos documentos dentro del concepto de contabilidad previsto en el Artículo 28 del CFF.

Mediante decreto publicado el 5 de enero de 2004 en el Diario Oficial de la Federación, con vigencia a partir del 1 de enero de ese mismo año, se adicionó un último párrafo al Artículo 48 del CFF. Dicha adición tuvo como finalidad ampliar de manera expresa el alcance de la información y documentación que pueden requerir las autoridades fiscales en el ejercicio de la revisión de escritorio o gabinete.

El último párrafo del Artículo 48 establece que, para los efectos del primer párrafo de dicho precepto, se considera parte de la documentación o información susceptible de ser requerida aquella relativa a las cuentas bancarias del contribuyente.

Con esta reforma, el legislador eliminó cualquier ambigüedad respecto a la posibilidad de que la autoridad fiscal solicitara información bancaria directamente al contribuyente dentro de una revisión de gabinete, aun cuando dicha información no forme parte de la contabilidad en los términos estrictos del Artículo 28 del CFF.

El alcance y validez de esta facultad fue confirmado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación mediante la jurisprudencia por contradicción de tesis 2a./J. 44/2010, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXI, abril de 2010, página 433, bajo el rubro: “REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE A PARTIR DE LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 5 DE ENERO DE 2004, FACULTA EXPRESAMENTE A LAS AUTORIDADES FISCALES PARA REQUERIR DOCUMENTACIÓN O INFORMACIÓN RELATIVA A LAS CUENTAS BANCARIAS DEL CONTRIBUYENTE”.

En dicho criterio, la Segunda Sala reconoce expresamente que, a partir de la reforma de 2004, las autoridades fiscales cuentan con una habilitación legal directa para requerir información relativa a las cuentas bancarias del contribuyente en revisiones de escritorio o gabinete, sin necesidad de encuadrar dicha información dentro del concepto de contabilidad previsto en el Artículo 28 del CFF.

Si bien la facultad para requerir información bancaria se encuentra expresamente prevista en el último párrafo del Artículo 48 del CFF, su ejercicio no es automático ni discrecional, sino que debe cumplir con las exigencias constitucionales de fundamentación y competencia.

El Artículo 16 constitucional exige que todo acto de molestia se encuentre debidamente fundado, lo que implica que la autoridad debe citar con precisión las normas que le otorgan competencia para emitir el acto y para requerir la información específica solicitada.

En este sentido, cuando la autoridad fiscal emite una orden de revisión de escritorio o gabinete en la que solicita la exhibición de cuentas bancarias del contribuyente, resulta indispensable que dicha orden cite expresamente el Artículo 48, último párrafo, del CFF, en su texto vigente a partir del 1 de enero de 2004.

La omisión de dicha referencia normativa tiene consecuencias jurídicas relevantes, ya que implica un incumplimiento del requisito de fundamentación en cuanto a la competencia material de la autoridad para requerir ese tipo específico de información.

De conformidad con el criterio jurisprudencial citado, si la orden de revisión de escritorio o gabinete no invoca expresamente el Artículo 48, último párrafo, del CFF, la solicitud de información bancaria se considera insuficientemente fundada.

Ello conlleva que:

• La orden se estime ilegal por violación al Artículo 16 constitucional.
• Las actuaciones realizadas por la autoridad fiscal al amparo de dicha orden carezcan de valor legal.
• La información bancaria obtenida con base en una orden deficientemente fundada no pueda surtir efectos jurídicos válidos dentro del procedimiento de fiscalización.

Este criterio refuerza la exigencia de un control estricto de legalidad en el ejercicio de las facultades de comprobación, incluso cuando la autoridad cuenta con una habilitación legal expresa, como ocurre con la solicitud de información bancaria.

El análisis conjunto de los Artículos 28 y 48 del CFF, de la reforma de 2004 y de la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, permite advertir que la facultad de requerir información relativa a cuentas bancarias en revisiones de escritorio o gabinete constituye una excepción expresa al concepto tradicional de contabilidad.

No obstante, dicha excepción no exime a la autoridad fiscal de cumplir estrictamente con los requisitos de fundamentación y competencia constitucionalmente exigidos. La cita expresa del Artículo 48, último párrafo, del CFF en la orden correspondiente no es una formalidad accesoria, sino un elemento indispensable para la validez del acto de molestia y de todas las actuaciones subsecuentes dentro del procedimiento de comprobación.

Así lo ha determinado la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en precedente publicado en la Revista del mes de septiembre de 2025, que se reproduce a continuación.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

IX-P-2aS-568

REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA AUTORIDAD EMISORA DEBE FUNDAR SU COMPETENCIA PARA REQUERIR LOS ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS DEL CONTRIBUYENTE.- El Artículo 48, Fracciones I, II y III del Código Fiscal de la Federación prevé facultad de las autoridades fiscales para solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o la presentación de la contabilidad o parte de ella para el ejercicio de sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria. En esos términos, los estados de cuenta de bancos, no pueden considerarse incluidos dentro del requerimiento de la contabilidad, ya que en términos del penúltimo párrafo del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, en esta solo quedan comprendidos los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, las que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen en otras leyes.                                         

 Por otra parte, mediante decreto publicado el 05 de enero de 2004, en vigor a partir del 01 de enero de ese mismo año, se adicionó un último párrafo al artículo 48 del Código Fiscal de la Federación para establecer que, para los efectos del primer párrafo de dicho artículo, se considera parte de la documentación o información que pueden solicitar las autoridades fiscales, la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente, lo cual ha sido confirmado en la jurisprudencia por contradicción de tesis 2a./J. 44/2010 aprobada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXI, abril de 2010, página 433 bajo el rubro REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE A PARTIR DE LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 5 DE ENERO DE 2004, FACULTA EXPRESAMENTE A LAS AUTORIDADES FISCALES PARA REQUERIR DOCUMENTACIÓN O INFORMACIÓN RELATIVA A LAS CUENTAS BANCARIAS DEL CONTRIBUYENTE. Por tanto, para cumplir con la garantía de fundamentación prevista en el artículo 16 de la Constitución en cuanto a la competencia de la autoridad emisora del acto de molestia, en la orden de escritorio o gabinete que solicite la exhibición de las cuentas bancarias del contribuyente, la autoridad emisora debe citar el artículo 48, último párrafo del Código Fiscal de la Federación, vigente a partir del 01 de enero de 2004, pues de lo contrario dicha orden se estimaría insatisfecha en cuanto al cumplimiento del requisito de la debida y suficiente fundamentación, resultando ilegales las actuaciones realizadas por la autoridad al amparo de la misma, careciendo por ello de valor legal alguno.