BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 20

PTU:

Para determinar la individualización de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU); es decir, para determinar lo que a cada trabajador le corresponde en lo individual, se consideran dos elementos: El salario devengado por el trabajador y los días efectivamente laborados.

El 50% de la PTU a repartir se reparte entre todos los trabajadores considerando la proporción de los días que cada uno efectivamente laboró con respecto al total de los días efectivamente laborados por todos los trabajadores. El otro 50% se reparte considerando la proporción de salario que cada trabajador devengó, con respecto al total de salarios devengados.

Para efectos del conteo de los días laborados también deben considerarse como tales los siguientes:

• Incapacidades por maternidad
• Incapacidades por riesgos de trabajo
• Días festivos, séptimo día (día de descanso), vacaciones y permisos contractuales
• Permisos para desempeñar comisiones sindicales

No serán considerados como días laborados los que a continuación se enlistan:

• Permisos ya sea con o sin goce de sueldo
• Incapacidades por enfermedad general
• Ausencias injustificadas

CFDI. NÓMINA:

Con fecha 2 de mayo de 2025, pero presentado en días posteriores, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) da a conocer actualizaciones a catálogos del Complemento de Nómina, versión 1.2 Revisión ‘D’, del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI).

Los cambios se comentan a continuación.

Tipo otro pago (c_TipoOtroPago)
Se modifica el catálogo c_TipoOtroPago manteniendo la misma versión (4.0) pero marcando la ‘Revisión’ como ‘1’.

El cambio consiste en modificar la clave 001 para esclarecer que se refiere al reintegro de ISR ‘retenido’ en exceso, pues anteriormente señalaba ISR ‘pagado’ en exceso.

Antes decía:

001 – Reintegro de ISR pagado en exceso (siempre que no haya sido enterado al SAT).

Ahora dice:

001 – Reintegro de ISR retenido en exceso (siempre que no haya sido enterado al SAT)

CSF:

La Constancia de Situación Fiscal (CSF) es uno de los documentos más solicitados por personas físicas y morales en México. Emitida por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), esta constancia acredita que una persona está inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y proporciona detalles clave sobre su estatus fiscal. Con fecha del 8 de mayo de 2025, el SAT emitió el Comunicado 022-2025, recordando que este trámite es gratuito, fácil de realizar y accesible tanto en línea como de forma presencial.

La CSF es un documento oficial que concentra información fiscal fundamental, la cual permite verificar la identidad del contribuyente y su régimen fiscal. Entre los datos que incluye se encuentran:

• Cédula de Identificación Fiscal (CIF) con código QR.
• RFC, CURP y nombre completo o razón social.
• Lugar y fecha de emisión de la constancia.
• Domicilio fiscal registrado ante el SAT.
• Régimen fiscal bajo el cual tributa el contribuyente.
• Obligaciones fiscales vigentes.

Esta información es relevante para efectos de contratación, apertura de cuentas bancarias, cumplimiento con obligaciones patronales, trámites administrativos y más.

El SAT ha puesto a disposición de las y los contribuyentes diversos medios digitales y presenciales para obtener la CSF, facilitando su acceso de manera segura y sin costo alguno:

1. Portal del SAT
   Ingresando a www.sat.gob.mx, se puede acceder al documento con RFC y contraseña o con la e.firma vigente. Para ello:

• Dar clic en el ícono del “búho”.
• Seleccionar “Constancia de Situación Fiscal”.
• Seguir los pasos indicados hasta llegar al enlace para generar y descargar la constancia.

2. Aplicaciones móviles

• SAT Móvil: Disponible en tiendas de apps; basta con RFC y contraseña.
• SAT ID: Se debe seleccionar “Constancia de Situación Fiscal con CIF” y proporcionar RFC, correo electrónico, número celular, identificación oficial y firma electrónica de la solicitud.

3. Chat uno a uno
   Desde el portal del SAT se puede acceder a un chat personalizado. Selecciona el botón “Cédula de Identificación Fiscal” y llena el formulario correspondiente.
4. Oficina Virtual
   Al registrar una cita con la opción ‘Oficina Virtual’, se debe enviar previamente una identificación oficial digitalizada a través del portal o al correo oficinavirtual@sat.gob.mx.
5. Atención presencial
   También es posible acudir directamente a una de las 161 oficinas del SAT en el país, sin necesidad de cita, únicamente con una identificación oficial vigente.

Uno de los puntos más importantes aclarados por el SAT es que no es obligatorio entregar la CSF para solicitar la emisión de facturas o comprobantes de nómina. Aunque muchas empresas la solicitan para verificar el régimen fiscal del trabajador o proveedor, la legislación no exige su presentación para esos efectos.

El SAT enfatiza que todos los trámites y documentos emitidos por la autoridad fiscal son gratuitos. Por lo tanto, cualquier intento de cobro por la emisión de la Constancia de Situación Fiscal debe ser reportado.

La Constancia de Situación Fiscal es un documento clave que permite a las personas contribuyentes tener claridad sobre su situación ante el SAT. Su emisión es sencilla, rápida y completamente gratuita. Con la amplia variedad de medios habilitados para obtenerla, el SAT busca facilitar el cumplimiento fiscal y evitar intermediarios o costos innecesarios.

BENEFICIARIO CONTROLADOR:

Asamblea Ordinaria de Accionistas de una sociedad anónima por lo menos una vez al año dentro de los primeros cuatro meses del año con tal de tratar, al menos, los siguientes temas:

• Discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores, tomando en cuenta el informe de los comisarios, y tomar las medidas que juzgue oportunas
• En su caso, nombrar al Administrador o Consejo de Administración y a los Comisarios
• Determinar los emolumentos correspondientes a los Administradores y Comisarios, cuando no hayan sido fijados en los estatutos

En ese sentido, el 30 de abril de 2025 fue el límite del plazo legal a efectos de tomar las medidas previamente señaladas, aprobando igualmente los estados financieros del ejercicio 2024. 

Por lo anterior, y en términos de las obligaciones del beneficiario controlador (BC) la asamblea resulta una buena oportunidad para contactar a todos los sujetos que pudieran considerarse BC y obtener de forma directa su información y la de cualquier otra persona que requiera ser identificada para cumplir con esta obligación.

En caso de que los BC de la entidad ya hayan sido identificados, es igualmente buena oportunidad para actualizar la información de estos. Debe reiterarse que el Artículo 32-B Quinquies del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece la obligación de mantener actualizada la información y que, de forma general, la información debe actualizarse dentro de los quince días naturales siguientes a la fecha en que se haya suscitado la modificación de que se trate.

De acuerdo con el Artículo 32-B Quáter del CFF se entiende como BC la persona física o grupo de personas físicas que:

• Directamente o por medio de otra u otras o de cualquier acto jurídico, obtiene u obtienen el beneficio derivado de su participación en una persona moral, un fideicomiso o cualquier otra figura jurídica, así como de cualquier otro acto jurídico, o es quien o quienes en última instancia ejerce o ejercen los derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio o en cuyo nombre se realiza una transacción, aun y cuando lo haga o hagan de forma contingente.
• Directa, indirectamente o de forma contingente, ejerzan el control de la persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica.

Luego, el mismo artículo señala que se entiende que una persona física o grupo de personas físicas ejerce el control cuando, a través de la titularidad de valores, por contrato o por cualquier otro acto jurídico, puede o pueden:

• Imponer, directa o indirectamente, decisiones en las asambleas generales de accionistas, socios u órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus equivalentes.
• Mantener la titularidad de los derechos que permitan, directa o indirectamente, ejercer el voto respecto de más del 15% del capital social o bien.
• Dirigir, directa o indirectamente, la administración, la estrategia o las principales políticas de la persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica.

HONORARIOS MÉDICOS:

En 2025, el Servicio de Administración Tributaria ha comenzado a rechazar deducciones por honorarios médicos bajo el argumento de que ciertos emisores presentan un comportamiento fiscal “atípico e irregular”. Este artículo analiza los fundamentos legales, cuestiona la falta de claridad y debido proceso en la actuación de la autoridad, y ofrece recomendaciones prácticas para que los contribuyentes ejerzan adecuadamente su derecho a deducir servicios profesionales de salud.

De conformidad con el Artículo 151, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), los contribuyentes personas físicas pueden deducir los pagos realizados por servicios médicos, dentales, psicológicos y de nutrición, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• Que se trate de un gasto personal en salud (del propio contribuyente o de sus dependientes económicos).
• Que el pago haya sido efectuado mediante transferencia electrónica, tarjeta de crédito o débito.
• Que se cuente con el CFDI correspondiente, correctamente emitido.

Esta deducción es un derecho legítimo del contribuyente, que debe poder ejercer con base en los principios de legalidad, seguridad jurídica y certeza fiscal. No obstante, el SAT ha comenzado a rechazar sistemáticamente estas deducciones, incluso cuando se cumplen los requisitos señalados, bajo argumentos poco claros.

El mensaje enviado por el SAT a estos contribuyentes se reproduce a continuación:

dd/mmm/aaaa hh:mm hrs Comunicado para personas que deducen servicios de profesionales de la salud

Nombre: [CENSURADO]
RFC: [CENSURADO]

Derivado del análisis realizado a la información contenida en las bases institucionales del Servicio de Administración Tributaria, se ha detectado que en 2024 recibiste Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) de operaciones por concepto relacionado a la prestación de Servicios Profesionales de Salud. El o los emisores relacionados corresponden a:
[CENSURADO]

Dichos emisores cuentan con un comportamiento atípico e irregular, lo que trae como consecuencia que encuadren con un nivel de riesgo alto en su situación fiscal, por lo que esta autoridad tiene elementos para considerar que no es procedente que se dé efectos fiscales a los CFDI emitidos.

Ponemos a tu disposición la información anterior para que corrijas los hechos antes referidos y cumplas con tus obligaciones fiscales. Presenta tu declaración anual considerando en el apartado de deducciones personales aquellas operaciones que cuenten con los elementos que acrediten la efectiva recepción del servicio amparado en el CFDI y que hayan sido pagados mediante tarjeta de débito, crédito y/o transferencia electrónica, con la finalidad de efectuar debidamente la autodeterminación del impuesto sobre la renta (ISR).

Del análisis de este texto se identifican las siguientes particularidades:

• Informa al contribuyente que en 2024 recibió CFDI por servicios profesionales de salud de emisores con “comportamiento atípico e irregular”, lo que implica que la autoridad les ha asignado un nivel de riesgo alto en su situación fiscal.
• En lugar de permitir una fase de aclaración o validación de la operación, el SAT sugiere no considerar dichos CFDI como deducción válida en la declaración anual.
• Condiciona la deducibilidad únicamente a operaciones donde se acredite la efectiva recepción del servicio y el pago mediante medios electrónicos, pero sin explicar cómo se valida esto ni qué pruebas adicionales debe aportar el contribuyente.
• No resulta claro ni transparente en qué consiste ese “comportamiento atípico o irregular”, por lo que esa medición queda a discreción y arbitrio de la autoridad, atribución que resulta muy delicada.

La actuación del SAT contraviene el principio de seguridad jurídica, dado que:

• No se informa específicamente cuál es la irregularidad del emisor.
• No se permite al contribuyente ejercer un derecho de audiencia para demostrar la efectividad del servicio o la veracidad del CFDI.
• Se invierte la carga de la prueba, trasladando la responsabilidad de una fiscalización indirecta del emisor al contribuyente.

La autoridad presume de facto que la operación no existió o fue simulada, sin ofrecer pruebas. Esto es contrario al principio pro persona y al derecho al debido proceso, ya que la presunción de validez de un acto jurídico no puede ser eliminada sin procedimiento previo.

Además de lo anterior, esta situación resulta en una posible violación a derechos fundamentales, por las siguientes razones:

• En ocasiones la autoridad ha exigido cartas médicas detalladas explicando los procedimientos realizados a los contribuyentes, como se ha reportado en años anteriores, podría vulnerar el derecho a la privacidad del paciente (Artículo 16 Constitucional y principios de la Ley General de Protección de Datos Personales).
• Determinar sin audiencia previa la improcedencia de una deducción puede vulnerar el derecho a una defensa adecuada.

Ante esta situación, se sugiere a las personas físicas que:

1. Conserven toda la documentación relacionada con los servicios médicos, incluyendo:
   • El CFDI.
   • Comprobante de pago (estado de cuenta).
   • Agenda de citas médicas, recetas, indicaciones u otros elementos que acrediten la recepción efectiva del servicio.
2. En caso de recibir un mensaje similar:
   • No eliminar automáticamente la deducción.
   • Evaluar presentar la declaración incluyendo la deducción, y en su caso, prepararse para una posible revisión posterior.
3. Presentar una aclaración en el portal del SAT solicitando:
   • Que se especifique el motivo de la calificación de riesgo del emisor.
   • Que se validen los documentos que acreditan el servicio.
4. Evitar acudir con emisores que no cuenten con reputación fiscal clara o cuyas operaciones no sean transparentes.
    
5. Si es necesario, interponer medios de defensa como:
   • Recurso de revocación.
   • Juicio contencioso administrativo ante el TFJA.

El nuevo enfoque del SAT, al calificar a determinados emisores como riesgosos sin permitir el ejercicio de defensa o aclaración por parte del contribuyente, representa una seria regresión en materia de derechos fiscales, particularmente en lo relativo a las deducciones personales en salud.

Esta práctica debe revisarse a fondo, pues, aunque puede tener un trasfondo legítimo de control de evasión o simulación, no puede traducirse en actos discrecionales o en presunciones automáticas de invalidez de actos válidamente formalizados.