BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 49

RESICO

La reciente publicación del Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la segunda modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal 2024 (RMISC 2024) introduce cambios importantes para las personas físicas del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO). El principal ajuste fue en el sentido de que los contribuyentes que fueron expulsados del privilegiado régimen puedan volver a tributar en él.

El Impuesto sobre la Renta (ISR) pagado bajo el régimen de actividades empresariales y servicios profesionales de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) podrá acreditarse en las declaraciones anuales correspondientes a 2022 y 2023, así como en los pagos mensuales de 2024 y en adelante, hasta agotar el saldo. Este beneficio podrá aplicarse a partir de diciembre de 2024.

• tratamiento del ISR pagado en otros regímenes. No se especifica cómo se podrá recuperar el ISR pagado bajo regímenes diferentes al RESICO tras la reincorporación al régimen simplificado.
  Tampoco queda claro si se tratará como un pago indebido susceptible de compensación, generando dudas sobre la recuperación de estos montos
• incertidumbre sobre la reexpedición de CFDI. Los contribuyentes que fueron forzados a cambiar de régimen emiten CFDI bajo el régimen actualizado. Si posteriormente regresan al RESICO, no se establece si deben reexpedir todos los CFDI emitidos previamente, lo que podría implicar costos administrativos significativos
• controversias legales y defensa de los contribuyentes. Varios pagadores de impuestos han impugnado su salida del RESICO mediante amparos y juicios ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA), pero las resoluciones han sido dispares, generando inseguridad jurídica. La falta de criterios uniformes por parte de los tribunales provoca incertidumbre sobre la validez de las expulsiones
• facilidades tardías del SAT. El SAT publicó una resolución en la RMISC 2024 que permite a estos contribuyentes reincorporarse al RESICO, pero muchos ya habían enfrentado largos y costosos procesos legales. Esta medida fue percibida como tardía y no resuelve las dificultades pasadas
• impacto en la carga administrativa. Aunque el RESICO para personas físicas fue diseñado para simplificar la carga administrativa, los requisitos adicionales para reincorporarse al régimen, como presentar casos de aclaración y actualizar actividades, han generado una carga administrativa adicional para los contribuyentes afectados
• regreso automático forzado. Si bien la facilidad prevé que el retorno al RESICO se hará de forma automática para los casos de contribuyentes que presentaron medios de defensa, existen algunos que en su momento querían regresar al régimen; sin embargo, ahora ya no desean regresar, lo que los obliga a presentar un aviso de actualización de actividades económicas
• larga espera para aplicar el ISR pagado en otro régimen. La facilidad prevé que el ISR pagado en otro régimen podrá ser aplicado contra las declaraciones anuales de los ejercicios 2022 y 2023, así como en los pagos mensuales de 2024; sin embargo, la aplicación de estas cantidades a favor se podrá realizar hasta diciembre.

REPSE

Según el numeral 15 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), los prestadores de servicios especializados u obras especializadas deben contar con un registro ante la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS).

Dicho registro debe renovarse cada tres años, contados a partir de la fecha en que la empresa hubiese quedado inscrita en el padrón, a través del portal de “Registro de Prestadores de Servicios Especializados u Obras Especializadas” —REPSE— (arts. 15, segundo párrafo, LFT y décimo tercero, que Acuerdo que modifica el diverso por el que se dan a conocer las disposiciones de carácter general para el registro de personas físicas o morales que presten servicios especializados o ejecuten obras especializadas a que se refiere el artículo 15 de la LFT —Acuerdo REPSE—).

Esto ha generado inquietud en el sector empresarial, al preguntarse si la consecuencia de no realizar este trámite implica la imposición de una multa.

Por ello, debe quedar claro que al no renovarse el registro en el REPSE, la STPS lo cancelará, por lo que, los patrones deberán realizar una nueva inscripción en el padrón, sin que medie alguna sanción por ello (art. décimo sexto, penúltimo párrafo, Acuerdo REPSE).

Si a pesar de la cancelación del REPSE los empresarios continúan brindando servicios especializados, corren el riesgo de ser sancionados en términos del numeral 1004-C de la LFT; esto es, con una multa que va de 2,000 a 50,000 veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA) —actualmente de $ 217,140.00 a $ 5’428,500.00—.

Los supuestos en que los empleadores pueden ser sancionados son:

• prestar servicios de subcontratación especializada sin contar con el registro ante REPSE, y
• beneficiarse de los servicios de un contratista que no esté registrado ante la STPS 

Por ello, los patrones deben revisar si están en tiempo de renovar su registro, o en caso de contar con proveedores especializados, verificar que estos cuenten con su REPSE vigente.

PLAN PRIVADO PENSIÓN

Los planes de pensiones privados se han convertido en una herramienta fundamental para asegurar una jubilación digna y tranquila. A medida que la expectativa de vida aumenta y los sistemas de pensiones públicos enfrentan desafíos, es crucial considerar opciones adicionales para garantizar la estabilidad financiera en el futuro.

Sin embargo, hay ocasiones en las que resulta necesario retirar los fondos antes de llegar a una edad avanzada, esto se puede deber a diferentes factores como un rezago económico o la oportunidad de invertir en un negocio. Ante tal situación existen implicaciones tributarias en materia de ISR las cuales se abordarán a continuación.

Un plan de pensiones privado es un producto financiero que permite ahorrar e invertir dinero para la jubilación. A diferencia de los sistemas de pensiones públicos, que se financian a través de impuestos y cotizaciones, los planes privados son gestionados por entidades financieras y se basan en las aportaciones que se realicen a lo largo de la vida laboral.

Ahorro fiscal. En muchos países, las aportaciones a planes de pensiones privados pueden deducirse de la base imponible, lo que reduce la carga fiscal actual y permite un mayor ahorro a largo plazo

• flexibilidad: Existen diferentes tipos de planes (planes de aportación definida, planes de beneficios definidos, etc.) que se adaptan a las necesidades de los usuarios y perfil de riesgo. Se puede elegir entre invertir en fondos de renta fija, renta variable o una combinación de ambos
• rentabilidad: Los planes de pensiones suelen ofrecer una rentabilidad superior a la de una cuenta de ahorro tradicional. Aunque el rendimiento no está garantizado, históricamente, los mercados financieros han proporcionado ganancias a largo plazo
• complemento a la jubilación pública: Los planes privados permiten compensar la posible reducción de ingresos que se puede experimentar al momento de la jubilación, ofreciendo un respaldo adicional a la pensión pública
• herencia: En caso de fallecimiento, los beneficiarios pueden recibir el capital acumulado, lo que proporciona una protección adicional para los herederos

De conformidad con el numeral 151, fracción IV de la LISR, las aportaciones complementarias de retiro son deducciones personales y estas pueden ser realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, conforme a lo dispuesto en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, así como en cuentas de planes personales de retiro.

Asimismo, se incluyen las aportaciones voluntarias realizadas en la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que estas últimas cumplan con los requisitos de permanencia. El monto deducible en este contexto será de hasta el 10 % de los ingresos acumulables del contribuyente durante el ejercicio fiscal, sin que las aportaciones superen el equivalente a cinco veces la UMA anual.

Se consideran planes personales de retiro aquellas cuentas o canales de inversión diseñados exclusivamente para recibir y administrar recursos que se utilizarán al alcanzar los 65 años de edad o en casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de acuerdo con las leyes de seguridad social.  Estos planes deben ser administrados en cuentas individualizadas por entidades como instituciones de seguros, bancos, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro, sociedades distribuidoras integrales de acciones de fondos de inversión o sociedades operadoras de fondos de inversión, siempre que cuenten con la autorización del SAT y cumplan con los requisitos y condiciones que dicho organismo establezca mediante reglas de carácter general.

Es relevante que, si los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro, así como los rendimientos generados, son retirados antes de que se cumplan los requisitos establecidos, dicho retiro será considerado ingreso acumulable en términos del Capítulo IX del Título IV de la LISR, denominado “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”.

IVA. ENAJENACIÓN

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) indica los casos en que hay causación del impuesto cuando, sin que exista una operación de comercio exterior, haya enajenación de mercancía con o sin envío. Al respecto, cabe señalar los casos en que estas situaciones pueden darse, y a su vez, el tratamiento del impuesto.

El Artículo 10 de la Ley del IVA indica que se entiende que una enajenación se causa en territorio nacional cuando:

• Si hay envío: En México se encuentra el bien al realizarse el envío al adquirente
• No hay envío: En México se realiza la entrega material del bien por el enajenante
• Caso de bienes sujetos de matrícula o registros mexicanos: Cuando el enajenante sea residente en México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero.

A fin de comprender el Artículo, vale la pena indicar que es aplicable en operaciones no aduanales; es decir, en las que la mercancía no realice un cruce de frontera entre dos países. Para ilustrar, suponga el caso de las operaciones en las que tanto enajenante como adquirente sean extranjeros, pero la mercancía se enajene en territorio nacional.

Puesto que la territorialidad está definida en mayor parte por el lugar donde esté la mercancía (bienes tangibles) y no por el carácter del residente, se pueden llegar a las siguientes conclusiones:

Al respecto, en los casos en que se cause el IVA del 16%, deberá evaluarse si el tipo de bien no es objeto de una tasa del 0%, según el Artículo 2-A de la ley en comento, o si es parte de una enajenación considerada exenta.

Asimismo, se reitera que se entiende que la enajenación se realiza en territorio nacional, aun cuando la entrega material de los bienes se efectúe en los recintos fiscales o fiscalizados considerados como tales en la legislación aduanera.

Asimismo, se reitera que esta situación es con independencia del tratamiento del IVA del flete realizado.

El análisis se refiere a la enajenación de bienes tangibles.

Dicho lo anterior, deberá tenerse presente el caso en que existan operaciones aduanales. En el caso del IVA en exportación:

Se causa un IVA del 0% cuando se exporten bienes de forma definitiva, según lo que indica la Ley Aduanera. Al respecto, se considera que el “régimen de exportación definitiva consiste en la salida de mercancías del territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado”.

Para el caso de importación, la introducción al país de bienes se causa el impuesto al 16% (o a la tasa 0% si la enajenación de ese bien en México está sujeto a la tasa 0% o exenta). Además, se considera introducción al país de bienes, los siguientes:

• Cuando éstos se destinen a los regímenes aduaneros de:
  • importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación
  • de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos
  • de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
• El retorno a México de bienes tangibles exportados definitivamente, cuando se efectúe en los términos de la legislación aduanera
• La reincorporación al mercado nacional de mercancías que se extraigan del régimen del depósito fiscal o del régimen de recinto fiscalizado estratégico, en los términos de la legislación aduanera, salvo que ya se hubiera pagado el Impuesto al destinarse las mercancías a los mencionados regímenes.