BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 5

ISN:

A partir del año 2026 algunos estados de la República han realizado modificaciones en el Impuesto sobre Nóminas (ISN), que grava las remuneraciones pagadas por los empleadores a los trabajadores.

Los cambios aplicados en los Estados son los siguientes:

CARTA PORTE:

Uno de los cambios más trascendentes en la expedición de una carta de porte, ahora que este instrumento se ha convertido en un documento digital regulado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), tiene que ver con la amplitud de su aplicación.

Anteriormente, este documento se expedía únicamente para amparar el traslado de mercancías, pero ahora la regulación del SAT establece que se debe expedir para amparar el traslado no solamente de mercancías, sino de también de bienes.

Al efecto, la Regla Miscelánea 2.7.7.1.1. establece que quienes presten los servicios de transporte de “bienes o mercancías”, deben amparar el traslado con un comprobante fiscal con Complemento Carta Porte (CCP), en los términos que ahí se indican.

En este mismo sentido, la Regla Miscelánea 2.7.7.1.2. establece la misma obligación, pero para los propietarios, poseedores o tenedores de “mercancías o bienes”.

Esto implica que la carta de porte debe emitirse para amparar el traslado de cualquier bien o mercancía, sin importar si el cargamento es para fines de comercialización o simplemente de traslado de bienes de cualquier índole.

Pero existe un elemento muy importante contenido en la Regla Miscelánea 2.7.7.1.2., que es la referencia a que las mercancías o bienes cuyo traslado debe acreditarse, es el de aquellos “que formen parte de sus activos”.

Hasta aquí se puede entender que se deben amparar solamente las mercancías o los bienes que formen parte del activo de una empresa (sea persona física o moral), y que cualquier otro bien que no sea parte de un activo fijo, no se tendría la obligación de amparar su traslado.

¿Cuál es la diferencia entre bienes y mercancías? A través de sus preguntas frecuentes de la carta de porte, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) expone su definición:

5. ¿Qué diferencia hay entre bienes y mercancías?
   Se considera un bien al conjunto de muebles de una persona, los cuales integran su patrimonio y tienen la particularidad de que se deterioran tanto por su uso en el servicio del contribuyente como por el transcurso del tiempo, mientras que las mercancías son un producto (artículo) el cual se puede disponer para su venta.

Como puede apreciarse, el alcance de esta definición queda tan amplio que esto implica que cualquier persona que acarree algo en su vehículo, lo que sea, tendría la obligación de emitir una carta de porte.

De esas definiciones se desprende que la definición de un bien, aunque se parece mucho a la de un activo fijo, tiene importantes diferencias, siendo la más importante, el hecho de que el bien no está constreñido a su uso en la actividad del contribuyente, pudiendo, entonces, tratarse de cualquier bien.

No se debe perder de vista que la regla que da origen a esta confusión, la Regla 2.7.7.1.2., claramente señala que los bienes son aquellos que forman parte del activo fijo de la persona, pero en su pregunta frecuente, la autoridad parece ampliar el alcance de esa definición.

De momento, cada contribuyente debe evaluar cómo implementar esta obligación en el traslado no solo de sus mercancías, sino de los bienes que normalmente transporta.

CÉDULA DE DATOS FISCALES:

Desde inicios de 2024, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) puso a disposición de los contribuyentes una herramienta en línea para obtener un documento denominado “Cédula de Datos Fiscales” (CDF), a través del cual las personas físicas pueden contar con un documento oficial donde consten sus datos fiscales como: Nombre, código postal y régimen fiscal, además del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Cabe destacar que esta herramienta es únicamente para personas físicas. No es posible obtener los datos fiscales de una persona moral a través de ella.

Asimismo, se destaca que no es necesario contar con contraseña o firma electrónica, pues es una herramienta libre para cualquier persona que desee consultar cualquier RFC de una persona física.

Para acceder a esta herramienta, es necesario seguir los siguientes pasos:

1. Ingresar a Cédula de datos fiscales – Trámites del RFC – Portal de trámites y servicios – SAT

Se sugiere, preferentemente, no utilizar el navegador Microsoft Edge, ya que registra algunos errores en su uso.

2. Pulsar el botón “Iniciar”

3. Introducir la clave de RFC a consultar e indicar que se está de acuerdo con los términos y condiciones, los cuales deben ser previamente leídos.

4. Aparecen los correos electrónicos asociados a ese RFC, sobre el cual se deberá seleccionar uno en el cual se recibirá un correo, y pulsar el botón “Siguiente”.

5. Se recibe el correo en la cuenta indicada, el cual contiene un enlace que debe visitarse pronto, pues dicho enlace tiene una caducidad de 3 horas.

6. Al pulsar el enlace, se obtiene un documento PDF con los datos del contribuyente consultado.

El código QR contenido en esta cédula provee los datos fiscale de la persona física, a través del dispositivo en el que este se lea.

Este documento puede ser utilizado para proporcionar los datos de facturación y evitar errores en los mismos.

Cabe aclarar que no es obligatorio descargar el documento, ni tampoco entregarlo al proveedor que vaya a emitir una factura. Es meramente una herramienta adicional de apoyo.

PAGOS. EXTRANJERO:

Los contribuyentes mexicanos tienen la obligación de expedir comprobantes fiscales que amparen pagos al extranjero. Este comprobante debe ser emitido en forma de archivo electrónico con formato XML.

Para estos efectos, la Regla Miscelánea 2.7.5.4. establece a la letra:

(…) el CFDI de retenciones e información de pagos se emitirá mediante el documento electrónico incluido en el Anexo 20. Asimismo, el CFDI de retención podrá emitirse de manera anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquel en que se realizó la retención o pago salvo que exista disposición legal o reglamentaria expresa en contrario.

De lo anterior se entiende que los pagos al extranjero deben ampararse con un CFDI emitido por el contribuyente, pero es necesario definir en qué casos es que esta obligación debe cumplirse.

Los Artículos 76, Fracción III; 86, Fracción V y 110, Fracción VIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) señalan que la obligación consiste en expedir CFDI con el monto de los pagos al extranjero de fuente de riqueza mexicana o pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, y del impuesto retenido que, en su caso, corresponda.

Como puede observarse, la norma hace clara referencia a que los pagos sean de fuente de riqueza mexicana, por lo que se torna necesario definir qué se entiende por esta fuente.

En el Título V de la Ley del ISR se define, para cada tipo de ingreso, en qué casos se considera que la fuente de riqueza es mexicana, como se indica en la siguiente matriz:

Cualquier otro ingreso no enlistado anteriormente, no se considera que tiene fuente de riqueza mexicana, ya que no está definido como tal en la Ley del ISR; tal es el caso, por ejemplo, del pago por la compra de mercancía al extranjero, supuesto que no está contemplado en el Título V, y por el cual no se tiene obligación de expedir el CFDI referido.

Otro ejemplo de una operación común es el pago por un servicio prestado en el extranjero, que de acuerdo con los supuestos enlistados anteriormente, no se considera que existe fuente de riqueza nacional (aunque el pago se haga desde México), por lo que no habría obligación de expedir el CFDI referido.

Por lo anterior, resulta claro que la obligación de expedir CFDI por los pagos al extranjero aplica únicamente cuando la fuente de riqueza se ubica en territorio nacional en los términos del Título V de la Ley del ISR.

Es importante destacar que el plazo para la emisión de estos comprobantes es el 31 de enero, tal como lo marca la regla citada al inicio de este artículo.

Cabe resaltar que la misma regla prevé que en los casos en donde se emita un CFDI, del tipo de factura electrónica de ingresos, por la realización de actos o actividades o por la percepción de ingresos, y se incluya en el mismo toda la información sobre las retenciones de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por considerarlo como el CFDI de las retenciones efectuadas.

Como puede advertirse, por algunos de estos conceptos sí se emite un CFDI que contiene la información de la operación, como en el caso del IVA, IEPS y en algunos casos por intereses o enajenación de bienes.

Hay, sin embargo, algunos otros casos donde no media un CFDI por la operación, que es el caso de los pagos a extranjeros, en cuyo caso sí es necesario emitir este documento de pagos y retenciones.

Es necesario revisar cuáles son los casos en que se tiene la obligación de emitir este documento y hacerlo a más tardar el 31 de enero.

También es importante destacar que no se trata del CFDI de ingresos tradicionalmente conocido como factura electrónica, aunque se incluye en el Anexo 20, se trata de un documento digital especial, que contiene únicamente la información de pagos y retenciones de todo tipo, excepto de salarios. Es el documento conocido como la Constancia de Retenciones e Información de Pagos (CRIP).