BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 10

MANUAL. DECLARACIÓN PM 2024:

Recientemente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer a través de su página de Internet la Guía de Llenado para la Declaración Anual de Personas Morales 2024 (Régimen General de Ley). Esta guía es un manual detallado que orienta a los contribuyentes del régimen general en la presentación de su declaración anual correspondiente al ejercicio fiscal 2024. Su objetivo es facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales mediante instrucciones claras sobre el uso de la plataforma digital del SAT, el llenado de formularios y la interpretación de conceptos clave.

A continuación, se describen sus elementos principales.

1. Acceso al sistema

• Métodos de autenticación:
  • e.firma: Requiere certificado (.cer), clave privada (.key) y contraseña.
  • Contraseña: Utiliza RFC, contraseña y captcha.
• Ruta de acceso: A través del portal del SAT (sat.gob.mx), en la sección Trámites y servicios > Declaraciones para empresas > Anual.

2. Configuración inicial

• Selección del ejercicio (2024), período y tipo de declaración.
• Preguntas clave sobre obligaciones fiscales:
  • Dictaminación de estados financieros (Artículo 32-A del CFF).
  • Presentación de información fiscal (Artículo 32-H del CFF).

3. Llenado de la declaración

• Ingresos:
  • Captura de ingresos exentos, nominales y ajustes por inflación.
  • Tratamiento de ingresos acumulables anuales (ej. dividendos del extranjero, fideicomisos).
• Deducciones autorizadas:
  • Sueldos, gastos, inversiones, costo de lo vendido y ajustes deducibles por inflación.
  • Estímulos fiscales y facilidades administrativas.
• Determinación del impuesto:
  • Cálculo de utilidad/pérdida fiscal, aplicación de pérdidas anteriores, PTU pagada e impuesto causado.
  • Acreditamiento de ISR por dividendos o pagos en el extranjero.
• Pago:
  • Subsidio para el empleo, compensaciones, estímulos al impuesto y cálculo final de la cantidad a pagar.
• Datos adicionales:
  • Coeficiente de utilidad, PTU obligatoria, cuentas CUCA y CUFIN, esquemas reportables y actividades en energías renovables.

4. Procedimientos especiales

• Ajuste anual por inflación:
  • Cálculo basado en saldos promedio de créditos y deudas.
• Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores:
  • Actualización de montos y aplicación en la declaración.
• PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades):
  • Determinación automática o manual, incluyendo PTU no cobrada y pagos en exceso.

5. Envío y consultas

• Vista previa: Revisión de datos antes del envío definitivo.
• Acuse de recibo: Documento generado tras la presentación exitosa.
• Consultas posteriores: Opciones para verificar declaraciones enviadas, pagos realizados y reimpresión de acuses.

6. Aspectos clave para empresas

• Esquemas reportables: Obligación de informar operaciones con regímenes preferentes.
• Energías renovables: Tratamiento específico para empresas dedicadas a generación eficiente.
• CUCA y CUFIN: Manejo de cuentas de capital y utilidades fiscales netas.

Importancia de la guía
Este documento es esencial para evitar errores comunes que podrían derivar en multas o revisiones fiscales. Destaca la necesidad de:

• Validar información precargada (ej. pagos provisionales, CFDI de nómina).
• Actualizar montos por inflación o cambios normativos.
• Conservar respaldos de cálculos y acuses de recibo.

La guía simplifica un proceso complejo mediante instrucciones paso a paso, ejemplos prácticos y aclaraciones sobre conceptos técnicos. Su correcta utilización garantiza el cumplimiento fiscal y optimiza la gestión financiera de las personas morales en México.

INFONACOT:

Con fecha 28 de febrero de 2025 se publica en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Acuerdo por el que se eliminan y se establecen acciones de simplificación y mejora administrativa de trámites que se realizan ante el Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores.

El Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores (INFONACOT) ha implementado un conjunto de acciones destinadas a mejorar la eficiencia y accesibilidad de sus trámites administrativos. Estas modificaciones buscan reducir tiempos de respuesta, eliminar requisitos innecesarios y fusionar procedimientos para agilizar la atención a trabajadores y empleadores.

Uno de los cambios más significativos es la reducción en los plazos de resolución de los siguientes trámites:

• Afiliación de Centros de Trabajo al INFONACOT: Se disminuye el tiempo de respuesta de 60 a 30 días naturales, lo que permite una integración más rápida de los centros de trabajo al sistema de financiamiento para los trabajadores.
• Solicitud de crédito INFONACOT: El tiempo de resolución se reduce de 2 días hábiles a solo 1 día hábil, facilitando el acceso a créditos de manera más ágil para los solicitantes.

Se han establecido medidas para optimizar la tramitación, eliminando requisitos y fusionando modalidades, lo que simplifica los procedimientos administrativos:

• Se fusionan las modalidades de afiliación de los sectores Privado y Público en un solo trámite.
• La E-firma del propietario o representante legal será requerida solo cuando el trámite se realice por medios electrónicos.
• Se mantiene la necesidad de presentar documentos como el Formato de solicitud, Constancia de Situación Fiscal, Identificación Oficial vigente, Acta Constitutiva (para personas morales) y documentos legales de representación, pero con una mayor flexibilidad en su presentación.

• Se elimina como requisito obligatorio la validación del número de celular para llamadas de verificación, pasando a ser un dato condicional.
• Se mantiene el cuestionario de solicitud de crédito con datos clave como número de celular, referencias personales y correo electrónico personal.
• Se establece la necesidad de presentar una identificación oficial vigente con domicilio y, en caso de no contar con ello, un comprobante de domicilio adicional.
• Para demostrar solvencia, el solicitante debe percibir al menos un salario mínimo mensual vigente y presentar los últimos cuatro recibos de nómina.
• Se requiere un estado de cuenta bancario con Clave Interbancaria de 18 dígitos, con una antigüedad no mayor a tres meses.

Para agilizar los procesos administrativos, el INFONACOT ha eliminado el trámite de Inscripción de trabajadores al INFONACOT, facilitando la incorporación de empleados al sistema de financiamiento a través de sus centros de trabajo afiliados.

Derivado de la eliminación de requisitos, el Formato Único de Afiliación de Centros de Trabajo ha sido actualizado para reflejar las nuevas disposiciones y facilitar el trámite a los empleadores.

El acuerdo entra en vigor el 1 de marzo de 2025. Además:

• Los trámites ingresados antes de la publicación del acuerdo se resolverán bajo la normativa vigente en el momento de su presentación.
• Las autoridades competentes contarán con un plazo máximo de 180 días hábiles para adecuar los instrumentos normativos, procedimientos administrativos y sistemas de registro a los nuevos lineamientos.

Con estas modificaciones, el INFONACOT busca optimizar la experiencia de los trabajadores y empleadores al reducir tiempos de espera, eliminar burocracia innecesaria y facilitar el acceso a financiamiento.

RT. DECLARACIÓN:

Los patrones deben presentar al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) la declaración anual de la prima de riesgo durante el mes de febrero del año siguiente a aquél por el que se determine la siniestralidad. Para el año 2024 la declaración se presentará a más tardar el 28 de febrero de 2025.

La prima determinada tendrá vigencia del 1° de marzo del 2025 hasta el 28 de febrero de 2026. Esta obligación se establece en el Artículo 74 de la Ley del Seguro Social (LSS) así como del Artículo 32 del Reglamento de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.

Aquellos patrones que tengan menos de 10 trabajadores podrán optar por presentar la declaración anual correspondiente o cubrir la prima media que les corresponda conforme al reglamento, así lo establece el último párrafo del Artículo 72 de la LSS.

Esta facilidad resulta conveniente cuando el patrón tuvo casos de riesgos de trabajo que le incrementen su prima por arriba de la prima media que le corresponde, pues de esta forma puede continuar cotizando en la prima media.

Para todos aquellos en que la prima determinada para el año se ubique por debajo de la prima media que les corresponde, independientemente de haber tenido accidentes de trabajo o no, será conveniente preparar y presentar la declaración de riesgo, pues de esta manera su prima se mantendrá por debajo de la media.

IMMEX. IVA:

El programa de Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) ha sido muy utilizado en la economía mexicana, permitiendo la manufactura y ensamblaje de bienes destinados a la exportación bajo un régimen fiscal y aduanero especial. No obstante, una reciente modificación del Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha generado un fuerte debate en torno a la doble imposición del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en operaciones virtuales dentro de este esquema.

Empresas y organismos empresariales como la Confederación Patronal de la República Mexicana (COPERMEX) y el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportación (INDEX) han advertido que este cambio no solo afecta la competitividad del sector manufacturero, sino que también genera incertidumbre jurídica y desincentiva la inversión extranjera en México.

A continuación, se analiza el origen del problema, su evolución, el marco normativo en cuestión y las posibles implicaciones jurídicas y económicas.

El conflicto se origina en la interpretación que el SAT ha hecho respecto a las operaciones virtuales IMMEX y el uso del pedimento con clave ‘V5’, un mecanismo que permite registrar movimientos de mercancía sin que estas salgan físicamente del país. Bajo este esquema, se considera que los bienes han sido ‘exportados virtualmente’, lo que históricamente ha exentado del pago del IVA en la enajenación de los mismos.

Sin embargo, el SAT sostiene que ciertas empresas han abusado de esta figura para evitar el pago del impuesto en operaciones internas, al registrar ventas como exportaciones virtuales cuando en realidad las mercancías no abandonan el territorio nacional.

Esta interpretación ha llevado al SAT a considerar que estas transacciones están sujetas a una doble tributación:

1. Pago de IVA en la importación virtual de los bienes a México.
2. Pago de IVA en la enajenación dentro del territorio nacional.

Este enfoque ha sido severamente cuestionado por el sector empresarial, el cual argumenta que tal interpretación contradice los principios de neutralidad y proporcionalidad tributaria, así como el propio espíritu de la Ley del IVA.

El problema se intensificó en mayo de 2021, cuando se derogó la Regla 5.2.5 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RCX). Esta disposición permitía considerar como exportadas ciertas mercancías transferidas entre empresas IMMEX sin que estas salieran físicamente del país, asegurando que dichas operaciones estuvieran exentas de IVA. Su eliminación dejó un vacío normativo que abrió la puerta a interpretaciones fiscales que ahora resultan en una doble causación del IVA.

Desde entonces, el SAT ha incrementado su fiscalización sobre estas operaciones, alegando que algunas empresas han utilizado el pedimento V5 para simular exportaciones y evitar el pago del IVA en el mercado interno. Según datos oficiales, entre 2019 y 2023, este esquema habría representado operaciones por 279,000 millones de pesos, de los cuales el SAT busca recaudar 44,640 millones de pesos en impuestos no retenidos.

Este criterio ha sido cuestionado por organismos como COPARMEX e INDEX, argumentando que:

• La ficción jurídica establecida en la normativa de comercio exterior tiene efectos plenos, lo que significa que las mercancías virtualmente exportadas deben considerarse fuera del territorio nacional para todos los efectos fiscales.
• La Ley del IVA establece claramente la no doble tributación, lo que hace injustificable un cobro duplicado.
• La modificación afecta la confianza en el marco fiscal, pues empresas que han operado conforme a la normatividad ahora enfrentan cargas fiscales imprevistas.
• Se distorsiona la competitividad del sector manufacturero, reduciendo el atractivo de México como destino de inversión.

Para comprender la controversia desde un punto de vista técnico y legal, es fundamental analizar las disposiciones normativas involucradas:

3.1. Ley del IVA
La base de la disputa radica en la interpretación del Artículo 1-A, segundo párrafo, de la Ley del IVA, que establece:
“No efectuarán la retención [por enajenación] a que se refiere este artículo las personas físicas o morales que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importación de bienes.”

Este artículo ha sido clave en la argumentación del sector empresarial, pues confirma que cuando el IVA ya ha sido pagado en la importación, no debe pagarse nuevamente en la enajenación. El espíritu de esta disposición es evitar la doble tributación, asegurando un sistema fiscal equitativo.

3.2. Reglas Generales de Comercio Exterior
En materia de comercio exterior, las disposiciones en controversia son:

• Regla 5.2.5 de las RCX (derogada en 2021): Permitía considerar las mercancías transferidas entre empresas IMMEX como exportadas virtualmente, evitando el pago del IVA. Su eliminación ha generado incertidumbre sobre el tratamiento de estas operaciones.
• Pedimento con clave ‘V5’: Es el documento aduanero que registra las operaciones virtuales dentro del esquema IMMEX. La controversia gira en torno a si este pedimento es suficiente para considerar la mercancía exportada a efectos fiscales.

La incertidumbre generada por esta modificación puede tener diversas consecuencias:
4.1. Impacto Económico

• Reducción de la inversión extranjera: La inseguridad jurídica desincentiva a las empresas extranjeras a operar en México bajo el esquema IMMEX.
• Afectación al sector manufacturero: Empresas IMMEX generan 3.2 millones de empleos y representaron 264 mil millones de pesos en el mercado nacional y 378 mil millones de pesos en exportaciones en 2024. Una carga fiscal excesiva podría comprometer estos números.
• Aumento en los costos operativos: Las empresas enfrentarían una carga financiera adicional que reduciría su competitividad global.

4.2. Implicaciones Legales
La disputa llegará a la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), que deberá determinar si el criterio del SAT es conforme a derecho. Los puntos clave a resolver incluyen:

1. Si la ficción jurídica de exportación virtual tiene efectos fiscales plenos.
2. Si la derogación de la regla 5.2.5 justifica el cobro de IVA en ambas fases de la operación.
3. Si la interpretación del SAT respeta el principio constitucional de proporcionalidad tributaria.

La modificación en la interpretación del IVA en operaciones virtuales IMMEX representa un desafío significativo para la industria manufacturera en México. Aunque el SAT argumenta que busca corregir un abuso fiscal, el sector empresarial sostiene que la medida resulta en una doble tributación injustificada, afectando la competitividad del país.

El marco normativo vigente, en particular el Artículo 1-A de la Ley del IVA, apoya la no doble tributación, y la SCJN tendrá la última palabra en esta controversia. Su resolución definirá no solo el tratamiento fiscal de estas operaciones, sino también el futuro de la seguridad jurídica en el sector manufacturero.

México enfrenta el reto de mantener un sistema fiscal equitativo que favorezca la inversión y la estabilidad económica, sin comprometer la recaudación tributaria. La claridad en las reglas fiscales será clave para preservar la competitividad del país en un entorno global cada vez más exigente.