BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 14

CUFIN-PTU

Al cierre del ejercicio los contribuyentes deben calcular la Utilidad Fiscal Neta (UFIN), para adicionarla al saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) en términos del Artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), que al efecto establece:

(…) se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, lo siguiente:

I. El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley.

II. El importe de las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de esta Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I, de la misma.

III. El monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo.

(…)

Lo anterior se traduce en la siguiente fórmula aritmética:

Hasta 2021 la redacción del Artículo 77 de la Ley del ISR se prestaba a una interpretación que afectaba al contribuyente al dar la impresión de que la PTU se restaría dos veces, ya que su texto señalaba lo siguiente:

(…) se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del  artículo 9  de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del  artículo 28 de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) a que se refiere la fracción I del  artículo 9 de la misma, y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo.

Lo anterior se traducía en la siguiente fórmula aritmética:

Como puede apreciarse, el procedimiento parte del resultado fiscal y a éste se le resta, entre otros conceptos, la PTU pagada en el ejercicio.

Es necesario precisar cómo se obtiene el Resultado Fiscal, cuyo procedimiento está previsto el Artículo 9, segundo párrafo, de la Ley del ISR, y consiste el siguiente procedimiento aritmético:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 12 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El procedimiento anterior se esquematiza de la siguiente manera:

Como puede observarse, el Resultado Fiscal ya contempla la disminución de la PTU pagada en el ejercicio, por lo que, al conjuntar los dos procedimientos, se tiene la siguiente mecánica para la determinación de la UFIN:

Con este procedimiento vigente hasta 2021, se demuestra que era posible interpretar que la PTU se reduce dos veces afectando doblemente el saldo de la UFIN y, en consecuencia, de la CUFIN.

Cabe mencionar que la autoridad incluye en su compilación de criterios normativos, el numerado como 36/ISR/N, que señala que ‘no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo’

A partir de 2022 se modifica el tercer párrafo del Artículo 77 a fin de precisar que la PTU de las empresas no es un concepto que se reste en la determinación de la utilidad fiscal neta, puesto que el cálculo parte, precisamente, de la utilidad fiscal del ejercicio, y esta ya lleva implícita la disminución de la PTU. Así lo establece la fracción I del párrafo segundo del Artículo 9 de la Ley del ISR. Esta aclaración pone fin al doble efecto de disminución que propiciaba la anterior redacción de esta norma, y dejando más claro que este doble efecto de la PTU exenta no tiene lugar.

NOTAS. ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo con la segunda versión del documento “Preguntas frecuentes. Declaración Anual de Personas Morales, Régimen General”, correspondientes al ejercicio 2022, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) indica que las notas a los Estados Financieros de la Declaración Anual son opcionales.

Según la pregunta 26 del documento, las notas por cada cuenta o partida contable de los Estados Financieros pueden llenarse solamente para efectos de “manifestar información importante y significativa que ayude a comprender mejor” la situación financiera y fiscal de la entidad.

A continuación se reproduce la pregunta y su respuesta:

26. En el apartado de Estados financieros se incluye por cada cuenta o partida contable el ícono de Notas, ¿es necesario realizar aclaraciones en cada una de ellas?

    No, solo en aquellas en las que consideres necesario manifestar información importante y significativa que ayude a comprender mejor tu situación financiera y fiscal.

    Por tanto, las nota sólo se incluirán cuando el contribuyente considere necesario manifestar información importante y significativa, lo cual otorga discrecionalidad al contribuyente

TESIS

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO B), NUMERAL 6, DE LA LEY DE LA MATERIA, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL 2022).

Hechos: Una persona moral promovió juicio de amparo en contra del referido precepto que establece que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0 % a los valores a que se refiere la propia ley, cuando se enajenen productos destinados a la alimentación humana y animal, a excepción de alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies utilizadas como mascotas en el hogar. La persona juzgadora concedió el amparo. En contra de este fallo se interpuso recurso de revisión de la competencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

Criterio jurídico: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación determina que el artículo citado no viola el principio de proporcionalidad tributaria, ya que grava manifestaciones de capacidad contributiva o riqueza a partir del gasto que realiza el consumidor final.

Justificación: La tasa del 16 % a la enajenación de alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies que se utilicen como mascotas en el hogar, refleja una manifestación de riqueza susceptible de ser gravada. El aludido precepto no grava la ‘propiedad’ de dichos animales, pues lo que revela riqueza y, por ende, capacidad contributiva, es la enajenación de ese alimento para ese tipo de animales, y es precisamente su adquisición, vía gasto, lo que implica que es posible soportar el tributo por parte del contribuyente. Por su parte, la aplicación de la tasa del 0 % a la enajenación de productos destinados a la alimentación animal, se justifica constitucionalmente porque el legislador otorgó ese beneficio tributario para el alimento de animales que se utilizan en actividades del sector primario (ganaderas, silvícolas y pesqueras), esto es, que se ocupan como insumo para producir alimentos destinados a la alimentación humana, de ahí que la capacidad contributiva o riqueza que se revela debe dejarse de hacer tributar.

SEGUNDA SALA.

Amparo en revisión 498/2023.

CFDI 4.0

Con la entrada en vigor de la versión 4.0 del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), uno de los nuevos requisitos es que el documento contenga el nombre del receptor, el cual debe aparecer exactamente de la misma manera en que está registrado en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), omitiendo, para el caso de las personas morales, su régimen societario.

En este contexto, una de las dudas que surgen es qué sucede cuando un contribuyente cambia de nombre, pero su clave de RFC se mantiene:

Para responder a estas preguntas es importante tener presente que la obligación de incluir el nombre del receptor es para que el comprobante pueda ser timbrado en el momento de su emisión, pues en ese instante se realiza una comparación del nombre proporcionado contra el dato que obra en la base de datos de la autoridad.

En este entendido, resulta claro que el nombre a utilizar deberá ser siempre el vigente en el momento de expedición del documento ya que, de no hacerlo así, no será posible timbrar el CFDI.

No es importante el hecho de que un documento original haya sido emitido con un nombre y que posteriormente se emita un comprobante relacionado con otro nombre o razón social, pues finalmente el RFC continúa siendo el mismo, y éste es el principal referente.

Como puede verse, no es necesario cancelar documentos originales y emitir nuevos con el nuevo nombre, puesto que los originales fueron correctamente emitidos en su momento, y ahora se emiten nuevos documentos según los datos vigentes en este nuevo momento.

Esto, sin duda, puede generar confusiones tanto entre emisores como entre los receptores de las facturas, por lo que será un tema a tratar con claridad en cada operación de este tipo que se presente.

¿OBLIGATORIO COBRAR INTERESES?

Cobrar intereses en los préstamos no es un requisito obligatorio, ya sea en el mutuo o en el préstamo mercantil. Según los artículos 2384 y 2393 del Código Civil Federal se distingue entre el “mutuo simple”, donde no se especifica un interés, y el “mutuo con interés”, que implica el cobro de intereses. 

En el caso de los préstamos mercantiles, de los artículos 358 a 364 del Código de Comercio, se advierte que no es forzoso aplicar intereses. Más bien, el artículo 78 establece que, en las convenciones mercantiles, las partes se obligan según los términos acordados, lo que deja la decisión de cobrar o no intereses en manos de los involucrados.

Sin embargo, destaca que, dependiendo de las circunstancias particulares del préstamo, la elección de cobrar o no intereses puede tener efectos fiscales distintos.

PERMISO. PATERNIDAD

La licencia por paternidad de cinco días con goce de sueldo se extiende a los padres trabajadores por el nacimiento de sus hijos o de la adopción de un infante; sin embargo, la ley es omisa en prever a partir de cuándo debe disfrutarse tal derecho (art. 132, fracción XXVII Bis, LFT).

No obstante, toda vez que el propósito del permiso de paternidad es que el hombre conviva con su hijo recién nacido y le preste auxilio a su pareja, esta prerrogativa debe otorgarse a partir de la fecha del nacimiento del menor, por lo que el periodo vacacional se ve interrumpido.

Así las cosas, le deberán informar al colaborador objeto de su consulta que los días de vacaciones no disfrutados a causa de su paternidad, tendrá que reprogramarlos.

Para soportar el ejercicio efectivo de tal derecho, pueden solicitarle al subordinado, que exhiba el certificado de alumbramiento o informe clínico, de donde se desprenda que es el padre del recién nacido, así como la solicitud de la licencia y la autorización de la misma, a fin de que ustedes puedan acreditar el cumplimiento de tal concesión y estén en posibilidad de reprogramar las vacaciones.